Скопировать ссылку
Упрощенная система налогообложения (УСН) часто выбирается за простоту налогового и бухгалтерского учета, замену нескольких налогов единым, меньшим количеством отчетности (в сравнении с основной системой, например).
Существует два вида УСН:
- 6 % от Дохода, при которой все доходы, полученные от деятельности предпринимателя или компании, облагаются налогом 6 %;
- 15 % Доходы минус расходы. При этом варианте важны не только полученные доходы, но и понесенные предпринимателем расходы, связанные с осуществлением деятельности.
Собираетесь переходить на УСН 15 % и не знаете, будет ли вам выгоден такой переход, или только собираетесь регистрировать свой бизнес, хотите понимать правильно ли посчитали налоги? Наша статься поможет вам разобраться в вопросе расчета налога при упрощенке 15 %.
Согласно п. 4 ст. 346.21 налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Можно ли совсем не платить налог?
Часто предприниматели, выбирая УСН 15 % от «доходы минус расходы», думают, что при расходах, превышающих доходы, можно налог не платить совсем. Логичность таких предположений бесспорна, но, увы, ничего общего с реальностью не имеет.
Если в результате работы вы получите убыток (ваши расходы превысят доходы), то все равно придется платить налог. Такой налог называется минимальным и равен 1 % от всех полученных в результате деятельности доходов. Рассчитывается он по результатам деятельности за год. Также сумму минимального налога всегда необходимо сравнивать с налогом, который получается при расчете обычного. Платить в бюджет надо тот налог, сумма которого получилась больше.
Как определить доходы при УСН 15 %?
Доходы при упрощенке с налогооблагаемой базой «доходы минус расходы» определяются по тем же принципам и правилам, что и для налогооблагаемой базы по УСН 6 % «Доходы» и регулируется статьей 346.17 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ). Важно помнить, что для упрощенной системы налогообложения используется кассовый метод признания доходов и расходов.
В отношении доходов это значит, что для определения налоговой базы они признаются в момент поступления оплаты на расчетный счет или в кассу, а не в момент фактического оказания услуг, выполнения работ, отгрузки товара.
Также доходом необходимо признавать проведенный взаимозачет на дату его проведения, хотя фактически денежных средств не поступит ни в кассу, ни на расчетный счет.
Если предприниматель или компания получили займ или взяли кредит для ведения деятельности, то эти поступления, конечно, не будут считаться доходом и не будут относиться к налогооблагаемой базе. Также внесение ИП собственных средств для ведения деятельности не подлежит налогообложению и не считается доходом.
Как определить расходы при УСН 15 %?
Закрытый перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу на УСН 15 %, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Например, расходами признаются:
- расходы на приобретение ОС и НМА;
- расходы на аренду;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности согласно законодательству;
- расходы на все виды обязательного страхования;
- материальные расходы (согласно ст. 254 НК РФ);
- суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС по ним), а также расходы, связанные с их приобретением и реализацией;
- расходы на услуги связи (почтовые, телефонные и другие);
- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на служебный транспорт, командировки и прочее.
Будьте внимательны, обязательно сверяйтесь с перечнем, узнайте о том, попадает ли ваш расход под один из более чем тридцати пунктов и целесообразен ли он.
Каков порядок признания расходов на УСН 15 %?
Порядок признания расходов при упрощенной системе налогообложения описан в ст. 346.17 НК РФ.
Расходы признаются кассовым методом, но одной оплаты или погашения задолженности по оплате другим способом (п. 2 ст. 346.17) не достаточно. Расходы должны быть подтверждены и обоснованны. Подтверждают понесенные расходы накладные, акты выполненных работ, акты приемки-передачи, акты взаимозачета, банковские выписки, платежные поручения, кассовые чеки, товарные чеки и прочие документы, в которых отражены все необходимые реквизиты и при оформлении которых соблюдено законодательство.
Обоснованность расходов доказывается их необходимостью для обеспечения деятельности и получения дохода. Например, компьютерная техника — это обоснованная покупка, а вот необходимость телевизора вы вряд ли сможете доказать.
Кроме того, есть ряд расходов, которые принимаются к учету в особенном порядке.
Так, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации этих товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, согласно п. 3 ст. 346.16, и используемым при осуществлении деятельности, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Также налоговую базу, исчисленную по результатам периода, можно уменьшить на убытки, понесенные в прошлые периоды, в которых предприниматель или компания применяли УСН 15 %. Под убытком здесь понимается превышение расходов над доходами, которые определены и признаны в соответствии со ст. 346.15, ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ. Такой перенос убытков на будущие налоговые периоды возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодов, в котором он получен (п. 7 ст. 436.18 НК РФ).
Пример 1
ООО «Ромашка» в результате своей деятельности получило следующие результаты:
Рассчитаем налог к уплате в каждом периоде:
Пример 2
ИП Васюков (без работников) не вел деятельность в 1 квартале 2017 года.
Во 2 квартале 2017 года получил:
- наличными в кассу 48 000 рублей;
- аванс на расчетный счет 20 000 рублей;
- внес собственные средства на расчетный счет 15 000 рублей.
Расходы ИП при этом составили:
- приобретен товар покупной стоимостью 12 000 рублей (товар продан полностью в этом же периоде);
- аренда офиса 10 000 рублей;
- почтовые расходы 1 000 рублей;
- оплачены бухгалтерские услуги 5 000 рублей;
- оплачен абонемент в бассейн 2 000 рублей.
Рассчитаем налог ИП за 2 квартал:
Доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы, составляют:
48 000 + 20 000 = 68 000 рублей.
Расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы, составляют:
12 000 + 10 000 + 1 000 + 5 000 = 28 000 рублей.
Налог к уплате за 2 квартал составит:
(68 000 – 28 000) × 15% = 6 000 рублей.
В третьем квартале Васюков частично вернул клиенту аванс 5 000 рублей и уплатил аванс по налогу, другой деятельности не велось.
Рассчитаем доход ИП Васюкова нарастающим итогом за 9 месяцев 2017 года:
48 000 + 20 000 – 5 000 = 63 000 рубля.
При этом расходы за 9 месяцев будут такими же, как расходы по итогам полугодия.
Если предположить, что в 4 квартале 2017 года Васюков не будет вести деятельность, а только будет платить обязательные страховые взносы «за себя» в полном объеме (27 990 рублей), то доходы ИП за 2017 год составят 33 000 рублей.
Расходы же (нарастающим итогом сначала года):
12 000 + 10 000 + 1 000 + 5 000 + 27 990 = 55 990 рублей.
Налог за год составит:
(63 000 – 55 990) × 15% = 1 051,50 рублей.
Минимальный налог составит:
63 000 × 1% = 630 рубля.
Необходимо сравнить минимальный и обычный налог и уплатить тот, который больше.
В данном примере ИП по итогам года нет необходимости уплачивать налог, так как по результатам работы во втором квартале аванс по налогу был им оплачен полностью и его размер превышает налог, рассчитанный по результатам деятельности за год.
