Скопировать ссылкуСектор интернет-продаж является одним из наиболее динамично развивающихся сегментов экономики. И это отнюдь не случайно, ведь онйлан-торговля выгодна как для покупателя, так и для продавца.
Потребителей привлекает возможность приобретения товара по более низкой цене, а также практически неограниченный выбор продукции, предлагаемый в Сети. Однако самым существенным плюсом покупок в интернет-магазинах является экономия времени.
Продавцы переходят на онлайн-продажи в связи с более низкими издержками по сравнению с обычной торговлей. Ведь интернет-магазины не испытывают необходимости в аренде торговых площадей, а также штате продавцов и торговом оборудовании.
Дистанционная торговля
Что же с точки зрения российского законодательства представляет собой интернет-магазин?
В соответствии с ОКВЭД продажа товаров через Интернет относится к категории «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети» (код 52.61.2).
Правовые основы такого вида ритейла урегулированы нормами параграфа 2 «Розничная купля-продажа» гл. 30 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ). Кроме В п. 20 Правил продажи товаров дистанционным способом закреплено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи клиенту кассового или товарного чека.
Итак, обязанности продавца по передаче товара покупателю возникают с момента получения продавцом акцепта.
… на сайте магазина должны быть сведения об основных потребительских свойствах товара, о месте его изготовления, цене и условиях приобретения. При этом обязательно указать период, в течение которого действует оферта.…
На сайте интернет-магазина должны быть сведения об основных потребительских свойствах предлагаемого товара, о месте его изготовления, цене и условиях приобретения. Кроме того, важны подробные данные о доставке, сроке службы (годности), гарантии, о порядке оплаты товара. При этом обязательно указать период, в течение которого действует оферта.
Порядок оплаты
В соответствии с п. 21 Правил продажи товаров дистанционным способом потребитель имеет право отказаться от товара в любое время до его передачи, а после того как товар передан – в течение 7 дней. Причем сделать это клиент может без объяснения причин.
Если информация о порядке и сроках возврата товара надлежащего качества не была предоставлена в письменной форме в момент доставки товара, то покупатель вправе отказаться от товара в течение 3 месяцев.
Поэтому, чтобы предотвратить появление возможных споров, продавец на сайте должен опубликовать порядок возврата и обмена товара.
Акцептом покупателя признается заявка, в которой потенциальный покупатель товара должен указать следующее:
- наименование и адрес продавца;
- свою фамилию, имя и отчество. Если получателем товара выступает другое лицо, необходимо указать его Ф. И. О.;
- адрес, по которому товар должен быть доставлен;
- наименование товара, артикул, марку, разновидность, количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара, цену;
- вид услуги (при предоставлении), время ее исполнения и стоимость;
- обязательства покупателя.
При безналичной оплате или продаже в кредит (за исключением оплаты банковскими картами) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки. Заметим, что выбор способа оплаты, приобретаемого через Интернет, принадлежит продавцу товара, при этом могут использоваться следующие варианты:
- оплата наличными курьеру;
- оплата посредством банковской карты;
- оплата с использованием электронной платежной системы;
- оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте.
Интернет-магазины стремятся работать со всеми платежными системами, для чего прибегают к услугам интеграторов платежей. Это позволяет выбрать удобный способ оплаты: банковской картой, электронными деньгами или отправкой СМС и повышает привлекательность онлайн-шопа.
Налогообложение интернет-магазинов может осуществляться как по общему режиму, так и с применением упрощенной системы налогообложения (при соответствии условиям, оговоренным в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).
Рассмотрим, как учитываются доходы и расходы в обоих случаях.
Обращаем внимание, что хотя интернет-магазины и занимаются розничной торговлей, применять специальный режим в виде ЕНВД они не имеют права. Это обусловлено тем, что в определении розничной торговли, данном в ст. 346.27 НК РФ, указано, что реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в т. ч. через компьютерные сети, телемагазины и телефонную связь, розницей не признается. Такова бессменная позиция Минфина России по данному вопросу (письма № 03-11-05/105 от 29.04.2008 г. и № 03-11-05/277 от 29.11.2007 г.).
Признание доходов и расходов
В случае определения даты получения дохода по кассовому методу как при общем режиме налогообложения в соответствии со ст. 273 НК РФ, так и при применении УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.
При оплате наличными продавец товара обязан использовать контрольно-кассовую технику (далее ККТ). Такое требование предусмотрено ст. 2 Федерального закона № 54‑ФЗ от 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Согласно ст. 5 Закона № 54‑ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки. Таким образом, интернет-магазин обязан выдать кассовый чек в момент оплаты товара. В противном случае продавца ждет административная ответственность (письма УФНС России по г. Москве № 17-15/120840 от 17.11.2010 г., № 22-12/61982 от 29.06.2007 г.).
При оказании услуг по доставке товара с выездом на дом к заказчику налоговики советуют применять компактную ККТ с автономным электропитанием из числа находящихся в Государственном реестре контрольно-кассовых машин.
Соблюдение рекомендаций налоговых органов зачастую оборачивается для интернет-магазина большими издержками. В то же время, согласно постановлению пленума ВАС РФ № 16 от 31.07.2003 г., пробитие чека заранее (до момента получения денег) не является неприменением ККТ.
Таким образом, стандартный вариант работы интернет-магазина, когда доставка осуществляется через курьерскую службу и курьер принимает наличные деньги, выдает чек, пробитый заранее в офисе, не является нарушением.
Но как быть, если от товара отказались? В этом случае продавцом оформляется возврат. Для оформления возврата денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам применяется акт формы № КМ‑3.
…чтобы предотвратить появление возможных споров, продавец на сайте должен опубликовать порядок возврата и обмена товара...
Наряду с кассовым методом также применяется метод начисления (при общем режиме налогообложения согласно ст. 271 НК РФ). В этом случае датой определения дохода является дата перехода права собственности независимо от фактического поступления денежных средств.
В соответствии с п. 3 ст. 497 ГК РФ договор купли-продажи товара по образцам или договор купли-продажи, заключенный дистанционным способом, считается исполненным с момента доставки товара в указанное место. А если оно не определено, то с момента доставки по месту жительства покупателя-гражданина или по месту нахождения покупателя-юридического лица.
Таким образом, так как переход права собственности происходит именно в момент вручения товара покупателю, то и выручка отражается в этот момент.
В случае определения даты расхода по кассовому методу как при общем режиме налогообложения в соответствии со ст. 273 НК РФ, так и при применении УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в соответствии с гл. 26.2 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В соответствии с п. 3 ст. 273 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
В соответствии с методом начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся. Причем независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Выше проанализированы общие принципы признания доходов и расходов. Теперь рассмотрим некоторые виды расходов, присущие именно интернет-торговле.
Расходы на создание сайта
Интернет-магазин невозможен без виртуальной торговой площадки – сайта, через который и будут осуществляться продажи. Поэтому изначально коммерсанту придется понести расходы на его создание. Портал может быть создан как собственными силами, так и с привлечением сторонних специалистов.
Порядок учета расходов на организацию сайта определяется его стоимостью, сроком полезного использования и наличием исключительных прав на нее у налогоплательщика.
Для предприятий, применяющих общий режим налогообложения, сайт, на создание которого ушло больше 40 тыс. рублей и срок полезного использования – не менее 12 месяцев, является нематериальным активом (далее НМА).
В свою очередь, расходы на создание или приобретение НМА в налоговом учете в силу п. 1 ст. 256 НК РФ списываются через амортизационные отчисления. Следует отметить, что исключительные права на сайт для этого должны принадлежать организации.
Как правило, сайты-магазины соответствуют всем приведенным условиям. Однако отметим, что если стоимость НМА не превышает 40 тыс. рублей, то учесть ее при налогообложении прибыли организация вправе единовременно на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (письмо ФНС России № ЕД‑4-3/18192 от 1.11.2011 г.).
Если сайт носит рекламный характер (на нем выложены информация о деятельности фирмы, ее контакты, адрес и т. д.), то расходы на его создание можно учесть на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ как рекламные (письма № 03-03-06/1/41 от 29.01.2007 г., № 03-03-04/2/254 от 6.12.2006 г.).
Если же не выполняются условия о сроке полезного использования или наличии исключительных прав, то затраты на создание или приобретение сайта можно учесть при исчислении налога на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на покупку программ и баз данных или как другие расходы, связанные с производством и реализацией.
При этом не следует забывать о п. 1 ст. 272 НК РФ, в котором установлен принцип равномерности признания доходов и расходов, учитывая срок полезного использования данного актива, определяемого на основании договора. Если в последнем таковой не оговорен, то, по мнению Минфина России, хозяйствующий субъект вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли, и закрепить свой выбор в учетной политике (письмо № 03-03-06/2/25 от 19.02.2009 г.).
…налогообложение интернет-магазинов может осуществляться как по общему режиму, так и с применением УСН. ЕНВД применять они не имеют права…
Лица, применяющие УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», на стоимость сайта как НМА уменьшают налогооблагаемую базу (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учесть подобные расходы налогоплательщики можно на момент принятия нематериального актива к учету (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
На протяжении налогового периода стоимость НМА признается равными долями на конец каждого квартала, начиная с квартала, в котором объект был введен в эксплуатацию, и до конца календарного года (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Напомним, что для целей УСН объекты признаются НМА на тех же основаниях, что и для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 346.16 НК) РФ.
Затраты на создание сайтов, не являющихся нематериальным активом, организации-упрощенцы могут учесть в составе расходов на рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такого мнения придерживается Минфин России в письме № 03-11-06/2/136 от 28.07.2009 г.
Для успешного ведения онлайн-торговли мало создать сайт, необходимо сделать его максимально посещаемым. Ведь чем выше его популярность, тем больше потенциальных клиентов.
Увеличение посещаемости портала достигается за счет его продвижения. Это могут быть ссылки на сайт с других ресурсов, баннеры, размещение в первой десятке ответов поисковых систем и т. д.
Для организаций, применяющих общий режим налогообложения, расходы на продвижение сайта являются прочими в соответствии с пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ. Предприятия, применяющие УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», учитывают затраты на продвижение в составе расходов на рекламу в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Получите, распишитесь
В большинстве случаев при покупке товаров через Интернет продавец доставляет товар до места, указанного покупателем. Причем доставка может осуществляться как собственной службой доставки, так и специализированными организациями.
При наличии собственной службы доставки и использовании общего режима налогообложения расходы на оплату проезда курьеров к месту нахождения покупателя и обратно, а также их заработная плата включаются в состав расходов на оплату труда (пп. 1 и 3 ст. 255 НК РФ, ст. 168.1 ТК РФ, письмо Минфина России № 03-03-04/1/642 от 29.08.2006 г.).
Что касается затрат на покупку топлива для автомобилей, развозящих заказы, а также на их ремонт, то они отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если интернет-магазин собственную службу доставки не организует, а обращается к специализированной организации, то плата за ее услуги также относится к прочим расходам на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Еще один вариант доставки – почтовые отправления. В этом случае оплату доставки товаров следует учитывать в составе прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Организации, перешедшие на УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», также смогут уменьшить свои доходы на сумму перечисленных выше затрат. Основания для учета следующие:
- расходы на оплату проезда курьеров и их заработную плату (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ);
- расходы на горюче-смазочные материалы и ремонт автомобилей (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы на привлечение службы доставки (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России № 03-11-02/3 от 12.01.2006 г.);
- расходы на доставку товаров почтой (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Как уже говорилось выше, покупатель может производить оплату разнообразными способами. Когда используются банковские карты или электронные платежные системы, у интернет-магазина возникают расходы, связанные с получением оплаты на свой расчетный счет. Это комиссия, взимаемая банком или оператором электронной платежной системы при перечислении оплаты продавцу.
При использовании общего режима налогообложения расходы на получение оплаты покупателей включаются в состав прочих расходов как расходы на оплату услуг на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Организации, перешедшие на УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», точно также смогут уменьшить свои доходы на сумму перечисленных выше затрат. Основания для учета следующие:
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 9 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ);
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (п. 24 ст. 346.16 НК РФ).
Обращаем внимание, что в доходы включается вся выручка, полученная от реализации товара, то есть выручка с учетом суммы, удержанной оператором электронной платежной системы или банком. Это связано с применением п. 2 ст. 249 НК РФ, согласно которому выручка в налоговом учете определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный товар, то есть исходя из цены, по которой он реализуется.
