Льготы при аттестации

Создание безопасных условий работы на предприятии является обязанностью работодателя, установленной статьей 212 Трудового Кодекса. Наличие вредных или опасных для здоровья сотрудника факторов выявляется в ходе аттестации рабочих мест. Это мероприятие стоит на страже интересов коллектива, и работодатель не может игнорировать требование провести анализ безопасности условий труда.

С 1 сентября 2011 г. вступил в силу новый Порядок проведения аттестации, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития от 26 апреля 2011 года № 342н. Теперь проводить обследование рабочих мест обязаны раз в пять лет все компании: юридические лица и индивидуальные предприниматели. Причем анализ безопасности должен коснуться каждого рабочего места, ни одного сотрудника нельзя игнорировать при проведении этого мероприятия.

Результаты обследования рабочих мест используются для расчета льгот и компенсаций специалистам, занятым во вредных или опасных условиях труда (статьи 92, 117, 213, 219, 221, 222 ТК). Для таких работников предусмотрен сокращенный рабочий день, предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, проведение медицинских осмотров за счет компании, выдача молока и лечебно-профилактического питания, обеспечение специальной одеждой и обувью.

Однако аттестация выгодна не только трудящимся, но и самой компании. Так как результаты анализа рабочих мест могут быть использованы для уменьшения отчислений в налоговые органы и внебюджетные фонды.

Сегодня многие эксперты отмечают, что нарушать законодательство и уклоняться от аттестации рабочих мест стало не выгодно. И дело не в больших штрафах и санкциях. Чиновникам удалось соблюсти баланс кнута и пряника. Кроме наказаний предусмотрен целый набор преференций, который позволяет существенно экономить деньги организации, так компаниям предоставляются льготы по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ. Кроме этого компания может рассчитывать на скидку по страховым взносам в ФСС.

Однако, организациям стоит учесть, что получение льгот и компенсаций невозможно без положительного результата аттестации (письма Минфина России от 16.03.2011 г. № 03-03-06/1/143, от 27.08.2009 г. № 03-03-06/1/550 и от 21.08.2007 г. № 03-04-07-02/40). Поэтому работодателям стоит позаботиться о том, чтобы понесенные расходы были признаны экономически оправданными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК).

1) Аттестацию может проводить исключительно юридическое лицо, имеющее право на оказание этих услуг (Приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 01.04.2010 г. № 205н), что подтверждается наличием записи о компании, занимающейся обследованием рабочих мест, в Реестре аккредитованных организаций. Эти сведения можно найти на официальном сайте Минздравсоцразвития www.minzdravsoc.ru . Работодатель, заключающий контракт на исследование безопасности работы на предприятии, в праве требовать от исполнителя услуг документ, подтверждающий, что аттестационная компания имеет право выполнять этот вид услуг (согласно п. 7 Порядка).

2) С аттестующей фирмой должен быть заключен гражданско-правовой договор (п. 6 Порядка). При этом заказчик может нанять сразу нескольких исполнителей, между которыми распределяются задания по количеству рабочих мест или по отделам/подразделениям/направлениям деятельности компании (п. 6 Порядка).

3) Аттестующая организация должна быть независимым лицом по отношению к фирме, на рабочих местах которой проводится обследование (п. 6 Порядка). Разъяснить эту формулировку подробнее законодатели не сочли необходимым, поэтому, полагаем, что в 2012 году при разрешении вопроса о независимости фирмы, проводящей анализ рабочих мест, целесообразно руководствоваться положениями статьи 105.1 НК, которая вводит новый перечень взаимозависимых лиц.

С учетом вышеизложенного, для подтверждения трат работодателю потребуются: договор с аттестующей компанией, сведения об ее аккредитации, акт выполненных работ, отчет и пакет документов, составленных в ходе обследования рабочих мест. Перечень этих бумаг приведен в пункте 44 Порядка.

Траты на проведение аттестации рабочих мест относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, поэтому с их помощью можно уменьшить налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК (Письмо ФНС от 06.09.2011 г. № ЕД-4-3/14453@). Эти суммы в качестве косвенных расходов полностью включаются в налоговый учет фирмы в текущем отчетном периоде (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК).

Работодателем на УСН расходы на проведение аттестации могут быть учтены на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 346.16 НК. В случае признания произведенных трат для исчисления УСН, фирма также может включить в состав расходов сумму НДС, предъявленную аттестующей компанией (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). При этом «упрощенцам» следует запомнить, что траты признаются на дату подписания акта приемки-сдачи или дату оплаты за оказанные услуги (п. 2 ст. 346.17 НК).

По результатам аттестации работодатель может признавать в налоговом учете средства, направленные на предоставление льгот и компенсаций работникам, занятым во вредных или опасных условиях.

НДС

Оказание услуг на территории РФ является объектом налогообложения НДС, поэтому аттестующая компания выставляет работодателю счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК). Предъявленная организацией сумма может быть принята к вычету заказчиком услуг в общеустановленном порядке. Для этого должны быть единовременно соблюдены следующие условия:

– у работодателя имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный аттестующей компанией (п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК);

– проведено обследование рабочих мест, которые используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК);

– у заказчика имеется акт об оказанных услугах, подписанный обеими сторонами;

– результаты работ приняты к учету работодателем (п. 1 ст. 172 НК).

Внебюджетные фонды

Аттестация рабочих мест – хорошая возможность для получения работодателем скидки на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Федеральным законом от 6 ноября 2011 года № 300-ФЗ внесены существенные поправки в статьи 17 и 22 ФЗ от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ. Так, с 2012 года размер снижения тарифа или надбавки определяется по итогам работы компании за три года. При расчете льгот должны учитываться результаты аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных медосмотров.

Отметим, что в соответствии с дополнением, внесенным в абзац 2 пункта 1 статьи 22 № 125-ФЗ, фирма не может получить скидку к страховому тарифу, если на производстве были случаи со смертельным исходом.

Кроме того, с 2012 года ФСС сможет компенсировать работодателю расходы, связанные с охраной труда: траты на обучение по технике безопасности на производстве, приобретение спецодежды и обуви и других средств индивидуальной защиты, санаторно-курортное лечение сотрудников, работающих во вредных или опасных условиях. Это станет возможно после утверждения «Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников на 2012 год».

Сотрудникам, которые заняты на вредных и опасных производствах, работодатель выплачивает компенсации, которые не облагаются НДФЛ (п. 3 статьи 217 НК, Письмо ФНС от 06.09.2011 г. № ЕД-4-3/14453@). В этой преференции есть только одна сложность: единого перечня специальностей, по которым действует данная льгота, нет. Поэтому аттестационная комиссия рассматривает работу каждого сотрудника в отдельности и выносит решение, насколько она может быть опасна для жизни и здоровья человека.

Если в ходе обследования предприятия будет выявлено, что трудящийся на нем работник подвергается неблагоприятным для его самочувствия факторам, эти сведения необходимо зафиксировать в коллективном и трудовом договоре, а также в других локальных актах компании (ст. 219 ТК).

При применении данной льготы очень важно отличать компенсации от доплаты за вредные условия труда. Последние, в соответствии со статьями 146 и 147 ТК, облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 19.06.2009 г. № 03-04-06-02/46, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 г. № 86/06).

При грамотном финансовом планировании и аккуратном подтверждении расходов на аттестацию, компания может рассчитывать на ряд льгот по налогам и страховым тарифам. Таким образом ей возвращаются деньги, потраченные на обследование рабочих мест. Возможно эти преференции заставят бухгалтеров, взвесить все за и против и выбрать законные методы работы. Тем более что сегодня для этого созданы выгодные условия.