Учитываем товар, переданный в рамках рекламной акции

Налог на прибыль

На первый взгляд все просто: затраты на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому стоимость товара, переданного потенциальным покупателям, можно списать в расходы.

Однако здесь есть один очень важный нюанс. Дело в том, что рекламной признается не любая акция, а только та, что подходит под определение, приведенное в Федеральном законе от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно этому определению одним из отличительных признаков рекламы является то, что она адресована неопределенному кругу лиц. Соответственно акция, организованная для определенного круга лиц, рекламой не считается.

Применительно к случаю раздачи товаров это правило звучит следующим образом. Если продукцию передали случайным людям (например, провели дегустацию в магазине или раздали образцы у метро), то это реклама. Тогда товары списываются на рекламные расходы с учетом ограничения: стоимость продукции можно учесть в пределах 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Если же в роли получателей выступили определенные лица, то передача товара рекламой не является. Последнее относится, в частности, к ситуации, когда компания, производящая материалы для производства, бесплатно отдает партию своих изделий заводу для тестирования. Подразумевается, что в случае успешного результата завод подпишет договор на поставку материалов.

При таких обстоятельствах стоимость товара в затраты на рекламу не включается. Правда, существует мнение, что передачу продукции определенным лицам можно списать как прочие расходы, связанные с реализацией. Для этого необходимо утвердить маркетинговую политику и прописать в ней, что представление изделий потенциальным клиентам необходимо для демонстрации потребительских качеств, и, как следствие, для увеличения объема продаж. И тогда стоимость товара допустимо отнести к затратам на продажу аналогично тому, как торговые компании списывают коробки и прочую тару.

На наш взгляд, такой вариант довольно рискован. Весьма вероятно, что инспекторы при проверке расценят предоставление товара определенным лицам как безвозмездную передачу и аннулируют расходы на основании подпункта 16 статьи 270 НК РФ. Поэтому осторожным налогоплательщикам лучше предотвратить конфликт и не показывать расходы в налоговом учете.

НДС

В случае, когда раздача образцов продукции подпадает под определение рекламы, действует следующее правило. НДС не начисляется, если расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Чиновники поясняют, что данный лимит нужно считать с учетом «входного» НДС (письмо Минфина России от 27.04.10 № 03-07-07/17).

При этом налог на добавленную стоимость, заплаченный при приобретении или изготовлении «дешевого» товара, принять к вычету нельзя. Вместо этого «входной» НДС следует включить в стоимость. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Но как быть, если расходы на приобретение единицы товара превысили 100 руб.? По мнению специалистов финансового ведомства, раздача такой продукции является безвозмездной передачей, которая облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Следовательно, компания обязана начислить налог, а за налогооблагаемую базу принять рыночную стоимость товара. Такая точка зрения высказана, в частности, в упомянутом выше письме № 03-07-07/17. Что касается «входного» налога, то его можно принять к вычету.

Существует и другая точка зрения, согласно которой рекламная передача продукции стоимостью более 100 руб. за единицу не является реализацией и не облагается НДС. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддержали данную позицию (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26.04.11 № КА-А40/2112-11). Однако, по нашему мнению, такой подход связан с большими рисками, поскольку не известно, к каким выводам придут судьи в других аналогичных случаях. В связи с этим стоимость «дорогих» товаров, переданных в рамках рекламной акции, безопаснее включить в облагаемую базу.

Если же передача товаров не подходит под определение рекламы (например, когда продукцию вручили определенным лицам), то здесь есть только один вариант: признать ее безвозмездной передачей и начислить НДС.

Бухгалтерский учет

Стоимость товаров собственного производства, переданных бесплатно в рекламных целях, необходимо отразить по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Поскольку в налоговом учете данная величина учитывается не полностью, а в пределах лимита, возникает положительная постоянная разница, порождающая постоянное налоговое обязательство.

Пример 1

Производственная компания закупила материалы на сумму 118 000 руб., (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.). Из этих материалов было изготовлено 5 000 изделий, и организация раздала их в рамках рекламной акции.

Бухгалтер посчитал, что расходы на изготовление одной единицы составили 23,6 руб.(118 000 руб.: 5 000 шт.). Так как данная величина менее 100 руб., операция по передаче товара освобождена от НДС, а «входной» налог к вычету не принимается.

Выручка от реализации за данный период составила 5 000 000 руб. Бухгалтер определил, что для целей налогообложения следует учесть расходы в сумме 50 000 руб.(5 000 000 руб. х 1%).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. — материалы получены от поставщика;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- 118 000 руб. — материалы списаны в производство;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
- 118 000 руб. — затраты списаны на стоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 43
- 118 000 руб. — готовая продукция передана в рамках рекламной акции;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
- 13 600 руб.((118 000 руб. – 50 000 руб.) х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Стоимость покупных товаров, переданных бесплатно в рекламных целях, нужно отразить по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 41 «Товары». В налоговом учете данная величина учитывается не полностью, а в пределах лимита. По этой причине возникает положительная постоянная разница, порождающая постоянное налоговое обязательство.

Пример 2

Торговая компания закупила 1 000 шт. товара стоимостью 236 руб. за единицу (в т.ч. НДС 18% — 36 руб.). Данные товары были розданы в рамках рекламной акции.
Так как расходы на приобретение одной единицы превысили 100 руб., операция по передаче товара облагается НДС, а «входной» налог принимается к вычету. Для целей исчисления НДС бухгалтер принял, что рыночная стоимость одной единицы товара в розницу равна 300 руб.

Выручка от реализации за данный период составила 7 500 000 руб. Бухгалтер определил, что для целей налогообложения прибыли следует учесть расходы в сумме 75 000 руб.(7 500 000 руб. х 1%).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб.((236 руб. – 36 руб.) х 1 000 шт.) — товары получены от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб.(36 руб. х 1 000 шт.) — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 36 000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41
- 200 000 руб. — товары переданы в рамках рекламной акции;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Налоги, не учитываемые при налогообложении» КРЕДИТ 68
- 54 000 руб.(300 руб. х 1 000 шт. х 18%) — начислен НДС.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
- 25 000 руб.((200 000 руб. – 75 000 руб.) х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

- 10 800 руб.(54 000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Елена Маврицкая — ведущий эксперт «Бухгалтерия Онлайн»