Скопировать ссылкуПо общему правилу перейти с «вмененки» на УСН можно только с начала нового года. Но и для предпринимателя, который не успел до 31 декабря 2013 года подать соответствующее уведомление в инспекцию и заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, а работать хочет на «упрощенке», не все потеряно.
С 1 января 2013 года режим ЕНВД больше не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому применяющий данный режим предприниматель при желании может переходить либо на общую систему налогообложения, либо на упрощенную.
И если предприниматель не меняет вид деятельности, то перейти с ЕНВД на УСН можно лишь с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Следовательно, чтобы работать на УСН с 2014 года, ИП должен был:
- не позднее 31 декабря 2013 года направить в инспекцию уведомление о переходе на УСН с 1 января 2014 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
- представить в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня перехода на УСН (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
К сведению
Но если предприниматель перестал заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД, то он может перейти на УСН и в течение года. Правда, условие о прекращении «вмененной» деятельности для перехода на УСН является в данном случае обязательным. Это прописано в п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Что может стать причиной
Прекращение деятельности может быть вызвано следующими причинами:
- отменой в муниципальном образовании режима в виде ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- нарушением ограничений по физическим показателям, например, если площадь торгового зала в магазине, торгующем в розницу, превысила 150 кв. м или при оказании автотранспортных услуг количество автомобилей стало больше 20 (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- началом новой предпринимательской деятельности, в отношении которой предприниматель не хочет применять «вмененку», даже в том случае, когда новый вид деятельности допускает применение ЕНВД. Например, если ИП, который занимался розничной торговлей и был плательщиком ЕНВД, перепрофилируется и начинает заниматься оказанием бытовых услуг.
Итак, если предприниматель прекратил в течение года свою деятельность, облагаемую ЕНВД, по одному из перечисленных выше оснований, то новую деятельность он может перевести на «упрощенку». Причем перейти на УСН можно уже с того месяца, с которого прекращена обязанность уплачивать ЕНВД. Это следует из абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ и разъясняется Минфином России в письме от 20.12.2012 № 03-11-11/385.
Мнение
В течение года на УСН можно перейти, только если деятельность, облагаемая прежде ЕНВД, прекращена. А вот отказаться от «вмененки», перейти на УСН, а потом возобновить деятельность, по которой прежде платился ЕНВД, в течение года нельзя. Это противоречит нормам Налогового кодекса РФ, на что ФНС России обращает внимание в своем письме от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639@.
Также не следует забывать, что обязанность по уплате ЕНВД прекращается только после того, как предприниматель снялся с учета в качестве плательщика этого налога и рассчитался с бюджетом. Об этом сказано в ст. 44 и п. 1 ст. 346.32 НК РФ.
Какие документы оформить
Чтобы осуществить переход с ЕНВД на УСН, в инспекцию нужно подать:
- заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней с момента прекращения «вмененной» деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Если нарушить пятидневный срок, инспекция с учета не снимет. А ЕНВД придется платить до последнего дня месяца, в котором заявление в итоге будет подано (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);
- уведомление о переходе на упрощенную систему (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Срок, в течение которого его необходимо подать, – 30 календарных дней с даты прекращения «вмененной» деятельности, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Тогда на «упрощенку» можно будет перейти уже с начала того месяца, в котором предприниматель перестал быть плательщиком ЕНВД. Это следует из п. 2 ст. 346.13 НК РФ и разъяснено в письме Минфина России от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123.
К сведению
Пример 1
Как учитывать доходы и расходы при переходе на УСН
Налоговый кодекс РФ не содержит рекомендаций о том, как учитывать доходы и расходы тем, кто раньше платил ЕНВД. Есть только разъяснения для тех, кто перешел на УСН с обычной системы налогообложения (ст. 346.25 НК РФ). Однако эти нормы для данной ситуации не подходят. Принимая решение в отношении тех или иных переходных сумм, предприниматель должен смотреть, выполнены ли общеустановленные гл. 26.2 НК РФ условия для их учета.
Аванс получен на ЕНВД, а продажа состоялась на УСН
Аванс, полученный от контрагента, в рамках ЕНВД, перейдя на УСН, учитывать в доходах нельзя. Ведь авансы «упрощенцы» отражают в доходах в том периоде, когда они перечислены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это произошло до перехода на упрощенную систему налогообложения. Значит, доходов по проведенной операции уже не возникнет. Иначе имело бы место двойное налогообложение. Но если по каким-то причинам ИП не реализует товары (работы, услуги) в счет аванса и возникнет необходимость списать образовавшуюся кредиторскую задолженность, ее сумму нужно будет включить в налогооблагаемый доход при УСН. Об этом говорится в письмах Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29 и ФНС России от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303.
Продажа осуществлена на ЕНВД, а оплата поступила при УСН
Возможна ситуация, когда, продав что-то на ЕНВД с условием отсрочки платежа, к моменту перехода на УСН предприниматель еще не успел получить оплату по сделке. Нужно ли включать в налогооблагаемые доходы сумму, которая поступит в счет погашения данной задолженности?
Делать этого не надо, хотя деньги и поступают предпринимателю, когда он уже находится на УСН. Дело в том, что поступившие средства не имеют отношения к деятельности ИП на «упрощенке», а заработаны они от вмененной деятельности. Значит, налог с этого дохода предприниматель уже уплатил.
То, что сделка заключена в периоде применения ЕНВД, подтвердит прежде всего договор с контрагентом. Не помешают и другие подтверждающие документы (например, накладные, акты, счета). На данный порядок указывает Минфин России (письмо от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169), что находит поддержку и у арбитров (постановление ФАС СевероЗападного округа от 03.04.2006 по делу № -А56-2051/2005).
Товары куплены на ЕНВД, а реализованы при УСН
При переходе предпринимателя на УСН с ЕНВД вполне возможна ситуация, когда часть товаров, купленных на «вмененке», будет реализована уже на «упрощенке». То есть в новый спецрежим ИП переходит с остатком товара. Как известно, «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» списывают приобретенные и оплаченные товары по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но имеет ли значение, что ценности были приобретены на другом налоговом режиме?
В одних письмах Минфин России говорит, что данный факт не важен (письма от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 и от 07.02.2007 № 03-11-05/2) и можно уменьшать налоговую базу при «упрощенке» при соблюдении трех условий:
- товары куплены;
- оплачены поставщику;
- реализованы.
В то же время в других письмах Минфин России настаивает, что уменьшать упрощенную базу нельзя, поскольку расходы были произведены, когда ИП применял ЕНВД (письма от 20.08.2008 № -03-11-02/93 и от 24.04.2007 № 03-11-04/3/127).
Первая точка зрения выгоднее: она позволяет «упрощенцам» списывать товары, приобретенные на ЕНВД. Но применять ее рискованно, поскольку и судебная практика неоднозначна.
Судебная практика
Расходы, понесенные на ЕНВД, оплачены при УСН
Если предприниматель применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и на дату отказа от ЕНВД у него есть неоплаченные расходы, относящиеся к «вмененке», то можно про них забыть. Учесть при УСН их не получится. Даже несмотря на то, что ИП оплатит их, уже являясь «упрощенцем». Дело в том, что указанные расходы относятся к «вмененной» деятельности. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257.
Пример 2Также нет оснований уменьшать налоговую базу по УСН на задолженность, погашенную после смены налогового режима, за полученные на ЕНВД услуги.
Что касается случая, когда ИП совмещал УСН и ЕНВД, а потом стал применять только «упрощенку», то, погасив неоплаченные расходы по обоим видам деятельности, включить их в расчет упрощенного налога можно лишь частично (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Это означает, что налоговую базу уменьшат только расходы, которые относились к деятельности на УСН. Остальная часть не учитывается.
