Скопировать ссылкуВ подпункте 3 статьи 217 НК РФ, где перечислены командировочные затраты, освобожденные от НДФЛ, слово «такси» отсутствует. Там используются лишь общие формулировки: «расходы на проезд до места назначения и обратно» и «расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок».
Как утверждают чиновники, стоимость проезда на такси не подпадает под НДФЛ только в случае, если сотрудник добирался до аэропорта или вокзала. Об этом говорится в письме от 27.11.13 № 03-04-05/51373.
При этом, по мнению специалистов Минфина, подобные издержки должны быть подтверждены квитанцией на оплату услуг легкового такси. Обязательные реквизиты данного документа установлены Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденными постановлением Правительства РФ от 14.02.09 № 112. Такие разъяснения приведены, в числе прочего, в письме от 14.06.13 № 03-03-06/1/22223.
На практике командированные сотрудники зачастую используют такси не для поездок до аэропорта и вокзала, а для передвижения по городу, либо для переезда из одного города в другой. В такой ситуации инспекторы, как правило, включают стоимость такси в налогооблагаемый доход работника, и судьи их поддерживают. Так, одна столичная компания, оплатившая маршрут «Лондон-Париж-Ницца», проиграла арбитражный спор с ИФНС. В судебном решении говорится: «расходы на проезд на такси по городу в пунктах назначения … не относятся к расходам, освобожденным от налогообложения». Дополнительным аргументом не в пользу организации послужило отсутствие квитанции легкового такси (постановление ФАС Московского округа от 13.12.13 № А40-171903/12).
На наш взгляд, конфликты с налоговиками проще предотвратить и включить стоимость такси, которое следовало в черте города или между разными городами, в доходы работника. А если среди подтверждающих документов нет квитанции легкового такси, расходы на проезд при налогообложении прибыли лучше не учитывать.
Участие в «выездном» корпоративе
Особое внимание инспекторы уделяют командировкам, цель которых — посещение «корпоратива», проведенного в другом городе. Такие мероприятия обычно организуют холдинги, состоящие из нескольких компаний и филиалов.
Позиция чиновников однозначна и непреклонна: поездка на корпоративный праздник не является командировкой, поскольку никак не связана с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, при направлении сотрудника на «выездной» корпоратив работодатель обязан отразить натуральный доход, и, как следствие, начислить НДФЛ. Это относится как к стоимости проезда, так и к затратам на питание/проживание. Подобное мнение высказывал Минфин России в письме от 08.07.13 № 03-04-05/26279. Аналогичные выводы изложены и в письме Федеральной налоговой службы от 05.03.14 № БС-4-11/4032@.
Маскировать участие в «корпоративе» под какой-либо иной вид задания работника бессмысленно. В частности, не нужно выдавать посещение спортивного мероприятия за оказание безвозмездных услуг в рамках гражданско-правового договора. Специалисты финансового ведомства в письме от 08.11.13 № 03-04-06/47861 предупредили: поездка на корпоративные соревнования не имеет ничего общего с благотворительностью и облагается НДФЛ в общем порядке.
Также не следует включать в расходы величину среднего заработка, начисленного работнику за период участия в иногороднем «корпоративе». Компания, отразившая такие затраты, потерпела поражения во всех судебных инстанциях, включая Высший арбитражный суд. В определении от 26.03.14 № ВАС-2788/14 говорится, что при подобных обстоятельствах выплата среднего заработка экономически не обоснована. А уверения налогоплательщика в том, что мероприятия проводились с целью укрепить дух и улучшить морально-психологический климат внутри коллектива являются несостоятельными. В действительности связь между «корпоративом» и доходами организации отсутствует, поэтому затраты в виде выплаченного работнику среднего заработка должны быть аннулированы.
Перелеты чартерными рейсами
В большинстве случаев сотрудники, которые добираются до места командировки самолетом, берут билеты на регулярные рейсы. Но иногда работодатели прибегают к услугам чартеров. Это делается для оперативного решения задач и в связи со сжатыми сроками командировки.
Налоговый кодекс не устанавливает различий между регулярными и чартерными перелетами. Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет списать расходы на проезд к месту командировки и обратно. При этом никаких уточнений относительно вида транспортного средства не сделано. В частности, не говорится, что затраты возможны исключительно при перелетах регулярными рейсами.
Несколько лет назад чиновники соглашались, что стоимость чартерных маршрутов уменьшает налогоблагаемые доходы организации. Такая точка зрения была изложена в письме Минфина России от 12.02.04 № 04-02-05/1/13. Судьи тоже поддерживали налогоплательщиков. Примером может служить постановление ФАС Московского округа от 26.01.09 № КА-А40/13294-08.
Но в последнее время ситуация изменилась. Инспекторы все чаще аннулируют затраты в виде стоимости билетов на чартер, и суды их поддерживают. В одном из таких решений подчеркивается: наличие регулярных рейсов, летающих по нужному маршруту, свидетельствует об экономической необоснованности расходов на чартер (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.13 № 09АП-17464/2013, оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 27.09.13 № А40-5827/13-115-13).
Добавим, что налоговики при проверках включают издержки на чартер в налогооблагаемые доходы работников. Поэтому организациям, которые не планируют тратить время и силы на судебные разбирательства, проще заранее начислить НДФЛ и уплатить его в бюджет.
Какие еще виды командировочных расходов находятся под запретом чиновников
