Скопировать ссылкуНапомним, что до 2013 года фирмы на «упрощенке» обязаны были вести бухгалтерский учет только в части основных средств и нематериальных активов. В остальном бухучет был опциональным. Конечно, чтобы выплачивать дивиденды, нужны были данные полноценной бухотчетности. Ведь именно на основании отчета о прибылях и убытках определяют чистую прибыль, из которой и распределяют доходы от участия в деятельности компании.
Теперь же все «упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Таково требование нового Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Сдавать бухгалтерскую отчетность также нужно по общим правилам. Хорошо хоть с 2013 года отменена обязанность представлять квартальные балансы и отчеты о прибылях и убытках в ИФНС. В инспекции нужно сдавать только годовую отчетность. Как в инспекцию по местонахождению организации, так и в территориальное управление Росстата бухотчетность обязательно представить не позднее трех месяцев по окончании года. При этом за 2012 год «упрощенцы» сдавать балансы и остальные формы не должны.
Добавим, что предприниматели на УСН по-прежнему не должны вести бухгалтерский учет.
Переход на «упрощенку»
Здесь возможны три ситуации. Во-первых, фирма или предприниматель переходит на «упрощенку» с общего режима. Во-вторых, компания (ИП) желает стать «упрощенцем» с момента создания (регистрации). В-третьих, предприятие или коммерсант перестает уплачивать ЕНВД и хочет применять упрощенную систему.
Общее во всех этих случаях одно — переход на «упрощенку» стал уведомительным. Подчеркнем, что уведомление необходимо подать в инспекцию строго в определенный срок. Если же опоздать с уведомлением хотя бы на один день или вообще не направить его, фирма (ИП) лишится права применять «упрощенку». Таково требование нового подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.
С общего режима на «упрощенку»
Итак, с 2013 года вместо заявления в инспекцию подают уведомление. Как и раньше, перейти с общей системы на УСН можно с начала календарного года. Срок направления уведомления – не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН.
Скажем пару слов про то, что нужно отражать в уведомлении. В нем нужно указать выбранный объект налогообложения и сумму полученных доходов. Пока критерий по доходам остался прежним. Иными словами, чтобы применять «упрощенку» в 2013 году, выручка и внереализационные доходы суммарно за 9 месяцев не должны превышать 45 млн. рублей. А вот с 2014 года эту сумму каждый год станут индексировать на коэффициент-дефлятор. Его будет утверждать Минэкономразвития России.
Также в уведомлении вы напишете остаточную стоимость основных средств. Тут есть важное позитивное новшество: остаточная стоимость нематериальных активов больше не важна. Проще говоря, компания может применять «упрощенку», если у нее на балансе основных средств не больше чем на 100 млн. рублей. Соответствующие поправки были внесены в подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 и пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса.
Вновь созданная фирма
Для только-только зарегистрированных предприятий и коммерсантов увеличен срок подачи уведомления. С 2013 года он составляет 30 календарных дней (вместо 5 рабочих) с момента госрегистрации в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
Если фирма или коммерсант уложится в 30 дней, то будет считаться «упрощенцем» уже с даты регистрации налоговиками. Именно так гласит новая редакция пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса.
Перестали платить ЕНВД?
С начала текущего года «вмененка» стала добровольным режимом. Получается, что вроде бы можно сразу переходить с уплаты ЕНВД на «упрощенку». Но тут есть свои тонкости.
Компания или предприниматель может перейти на «упрощенку» с начала месяца, в котором перестает платить ЕНВД. При этом обязательно подать уведомление, как того требует новая редакция пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса. На первый взгляд, теперь не важна причина, по которой организация больше не является «вмененщиком». Однако это не совсем так.
Отчетность
Рекомендованные формы уведомлений о переходе на «упрощенку» и иных документов для УСН утверждены приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@.
Напомним, что в прошлом году и раньше уйти с «вмененки» на «упрощенку» в середине года можно было, только если местные власти внесли изменения в свои законы. Например, отменили ЕНВД на своей территории по какому-либо виду деятельности. Когда же компания нарушила одно из условий «вмененного» режима, ей нужно автоматом перейти на общую систему. При таком раскладе ничего не изменится.
В остальных же случаях нужно помнить об общих правилах ухода с «вмененки» (подробнее об этом читайте в журнале «Практическая бухгалтерия», 2013, № 1, стр. ХХ). То есть добровольно отказаться от уплаты ЕНВД можно только с начала календарного года. Если же нарушены требования о средней численности или структуре уставного капитала, то обязательно перейти на общий режим.
Вот и получается, что помимо изменений местного законодательства есть только одна ситуация, когда на «упрощенку» можно уйти в середине года: фирма нарушила какие-либо специфические требования главы 26.3 Налогового кодекса (например, превысила количество транспорта).
Новые правила учета доходов и расходов
Здесь самое (без преувеличения) важное изменение – отмена курсовых разниц. Согласно новому пункту 5 статьи 346.17 Налогового кодекса, «упрощенцам» с 2013 года не нужно следить за курсами валют и отражать доходы и расходы в виде курсовых разниц. Наконец-то положен конец пересудам и утомительным рассуждениям о том, нужно ли учитывать такие разницы и как это делать.
Еще одна поправка адресована тем фирмам и ИП, которые ведут деятельность не только в нашей стране, но и за границей. Отныне те, кто выбрал объект «доходы минус расходы», вправе учесть при расчете базы по «упрощенному» налогу суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с налоговым законодательством. То есть из подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса убрали слова «Российской Федерации». Если верить чиновникам, то зачесть налоги, уплаченные за границей, до 2013 года «упрощенцы» не могли, так как нормы соглашений об избежании двойного налогообложения попросту не работали (см. письмо ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9680@).
Вычеты при «доходах»
Те, кто платят 6-процентный налог, могут уменьшать сумму единого налога на уплаченные взносы на обязательные виды страхования (пенсионное, медицинское, социальное, от несчастных случаев и профзаболеваний).
Также вычеты увеличивают пособия. На этот счет важное уточнение четко прописали в статье 346.21 Налогового кодекса: пособия именно по временной нетрудоспособности самих сотрудников, оплаченные за счет работодателя, то есть за первые три дня болезни.
Добавим, что законодатели вписали в кодекс и альтернативу вычету в виде оплаты больничных – платежи на добровольное личное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
Однако общая сумма вычета по-прежнему не может превышать 50 процентов от суммы начисленного «упрощенного» налога (аванса по нему).
Более того, поменялся порядок применения вычета. С 2013 года взносы и пособия учитываются однозначно в том периоде, в котором они фактически уплачены. Например, с зарплаты за декабрь 2012 года взносы начислены в декабре, а перечислены в фонды уже в январе 2013 года. Тогда взносы повлияют на расчет аванса по «упрощенному» налогу за I квартал 2013 года, а также самого налога по итогам 2013 года. Об этом говорится в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.
В данном письме чиновники обратили внимание на еще один важный момент. Если фирма (ИП) переходит с «вмененки» на «упрощенку», суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся.
Утрата права на применение «упрощенки»
Есть ситуации, когда организация (ИП) должна уйти с упрощенной системы на общий режим. Например, доходы превысят 60 млн. рублей или будет допущено иное несоответствие требованиям статей 346.12 или 346.13 Налогового кодекса.
Распрощаться с упрощенной системой придется с начала того квартала, когда произойдет нарушение. Собственно, тут ничего не поменялось. Зато теперь в новых редакциях пункта 7 статьи 346.21 и пункта 3 статьи 346.23 кодекса четко прописаны сроки уплаты «упрощенного» налога и сдачи декларации по нему. С 2013 года отчитаться и перечислить сам налог нужно не позднее 25 числа первого месяца после того квартала, когда компания «слетела» со спецрежима.
Электронный формат
Форматы представления документов, уведомлений, сообщений и пр. для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. № ММВ-7-6/878@.
Также нужно сообщить в инспекцию о том, что хозяйствующий субъект переходит с «упрощенки» на общий режим. На это отводится 15 календарных дней после того квартала, когда утратили право применять упрощенную систему. Это правило действует сейчас и останется неизменным в следующем году (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Поясним на примере.
Пример
Доходы ООО «Омерта» за восемь месяцев 2013 года составили 63 млн. руб. Значит, фирма не может применять упрощенную систему с начала III квартала. Организация обязана сообщить в инспекцию о переходе на общий режим не позднее 15 октября 2013 года.
Также нужно заплатить «упрощенный» налог до 25 октября 2013 года включительно. В такой же срок необходимо сдать декларацию по УСН.
Прекращение упрощенной деятельности
С 2013 года фирмы и предприниматели, прекратившие деятельность, с которой уплачивали «упрощенный» налог, должны уведомлять о данном событии ИФНС. Делать это нужно не позднее 15 рабочих дней после того, как «упрощенную» деятельность фактически прекратили. Поправка актуальна в следующих случаях:
- организация ликвидируется либо человек прекращает деятельность в качестве ИП;
- фирма или коммерсант добровольно уходит с УСН (то есть уведомить инспекцию надо уже в 2014 году, поскольку добровольный переход с «упрощенки» в середине года невозможен);
- хозяйствующий субъект временно приостанавливает деятельность, с которой уплачивается «упрощенный» налог.
Помимо уведомления надо подать в инспекцию декларацию по УСН и заплатить сам налог. Срок немного иной – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности на УСН. Все эти требования установлены новыми редакциями статей 346.13 (п. 8), 346.23 (п. 2) и 346.21 (п. 7) Налогового кодекса.
