Какие налоговые последствия возникают при безвозмездном хранении имущества?

Предлагаю читателю рассмотреть ситуацию, связанную с оказанием услуг на безвозмездной основе. Заключается она в следующем: общество ремонтирует вагоны в специализированной организации (далее — Депо). По мере установки на вагоны новых исправных деталей, снятые детали принимает депо на хранение. Согласно договору между депо и обществом, услуга по хранению оказывается безвозмездно. Давайте разберемся, какие налоговые последствия возникают у сторон, ведь с фактом безвозмездности может столкнуться любая компания.

Сразу отметим, что у стороны, которая оказывает услуги хранения, возникает обязанность исчислить НДС. Это объясняется тем, что объектом налогообложения данного налога признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ), как в рассматриваемой ситуации.

А налоговая база, в частности при реализации услуг на безвозмездной основе, определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, которые следует определять в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

Кстати, статья 105.3 НК РФ регулирует порядок налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами, и, тем не менее, она будет применяться и в нашей ситуации, поскольку между сторонами происходит сделка на безвозмездной основе.

В частности, указанной статьей определено, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также получаемые ими доходы признаются рыночными. Это означает, что даже при безвозмездном оказании услуг в первичном документе должна быть определена их стоимость — и она будет признана рыночной, если стороны не находятся между собой во взаимозависимых отношениях. И вот уже с указанной стоимости должен быть исчислен и уплачен налог. На это, кстати, указывал Минфин России еще в 2012 году в одном из своих писем.

Поэтому делаем вывод о том, что безвозмездное оказание услуг хранения признается объектом налогообложения НДС. А налогоплательщик, оказывающий такие услуги (депо), обязан исчислить и уплатить НДС.

Забегая вперед отмечу, что у передающей стороны возникает обязанность исчислить налог на прибыль. Поясню почему.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом, согласно нормам главы 25 НК РФ, внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Применительно к нашей ситуации организация безвозмездно получила услуги хранения.

А вот оценка такого рода доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых также с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат по аналогичным выполненным услугам, оказываемым за плату.

Информация о ценах должна быть подтверждена документально. В нашем случае будет достаточно первичных документов передающей стороны.

Здесь еще важно отметить, что для целей исчисления налога на прибыль услуги считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с наличием обязанности по встречному предложению. Другими словами, если нам оказали услуги хранения, а мы, в свою очередь, обязаны поставить товар этому лицу, то безвозмездности не возникает.

Поэтому делаем вывод о том, что организация, получающая по договору услуги по хранению безвозмездно, включает в состав своих внереализационных доходов «виртуальный» доход в виде стоимости аналогичных услуг. На это неоднократно указывают в своих письмах контролеры, а также ВАС РФ еще в 2005 году.