Налоговая запросила документы: можно ли отказать?

Налогоплательщики имеют полное право не выполнять акты и требования налоговых органов, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам, в том числе не предоставлять документы по запросу (подп. 1 п. 11 ст. 21 НК РФ). Однако, прежде чем принять решение об отказе в предоставлении запрошенных документов, нужно, во-первых, дать надлежащую правовую оценку предъявленному со стороны ФНС России требованию, а, во-вторых, понять, какие последствия могут возникнуть, если не предоставить документы.

По общему правилу, налоговый инспектор вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). Оформляется такой запрос в виде соответствующего требования (Приложение № 15 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189@).

Вместе с тем понятия «документ» в налоговом законодательстве нет, поэтому сотрудники ФНС России идентифицируют его в целях запроса. Причем, в данном случае используется понятие документа, установленное в других законодательных актах (ст. 11 НК РФ).

Так, можно обратиться к ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 1994 г. № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документа». Закон определяет документ как материальный объект с зафиксированной на нем информацией в виде текста, звукозаписи (фонограммы), изображения или их сочетания, предназначенный для передачи во времени и пространстве в целях общественного использования и хранения.

С учетом этого требование налогового органа должно содержать данные о конкретных истребуемых документах, так, чтобы:

Тем самым, если конкретных реквизитов документов в запросе нет, либо если истребуемые документы не имеют отношения к деятельности налогоплательщика, предприниматель имеет право не предоставлять их налоговой.

Если запрошенные документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика и содержащаяся в них информация не может повлиять на определение размера его налоговых обязательств, неисполнение такого требования не влечет ответственности (определение ВАС РФ от 15. октября 2013 г. № ВАС-14062/13).

Однако в таких случаях все же рекомендуем налогоплательщикам предоставлять в ФНС России дополнительные доказательства своего решения (например, подтверждать тот факт, что те или иные документы не относятся к проверке). Это позволит снизить риски неблагоприятных последствий.

При этом стоит отметить, что представители налоговой могут получить сведения о конкретной сделке вне зависимости от того, проводится ли налоговая проверка в отношении налогоплательщика или нет (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Если запрос отвечал всем указанным выше требованиям (в нем были указаны конкретные документы, а также подтверждено, что они касаются деятельности налогоплательщика), а предприниматель так и не исполнил требование, ФНС России может привлечь его к ответственности.

Напомню, что непредставление документов по требованию налогового органа может повлечь за собой налоговую ответственность в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Помимо этого, нарушителю может грозить административный штраф в размере 100-300 рублей для физлиц и 300-500 рублей для должностных лиц (ст. 15.6 КоАП РФ).