Выбор метода начисления амортизации: нелинейный способ

Положения Налогового кодекса позволяют налогоплательщикам выбрать по основным средствам один из двух методов начисления амортизации:

При этом метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества.

Исключение из данного правила установлено в отношении:

По вышеназванным объектам налогоплательщик может применять только линейный метод начисления амортизации.

Нелинейный метод начисления амортизации. Переход на нелинейный метод начисления

При нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому в отдельности объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых налогоплательщик определяет самостоятельно.

Чтобы определить состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом, организации необходимо проанализировать сроки полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 и разбить активы по таким группам.

Может возникнуть ситуация, что по разным объектам основных средств, входящих в одну амортизационную группу, начисление амортизации различается. Например, по основным средствам с одинаковым сроком полезного использования часть может использоваться в лизинге или в агрессивной среде. То есть по таким объектам применяется ускоренная амортизация. В этом случае внутри амортизационной группы придется выделить одну или несколько амортизационных подгрупп.

Положения НК устанавливают порядок перехода организации с линейного метода начисления амортизации на нелинейный.

При таком переходе основные средства включаются в состав амортизационной группы (или подгруппы) по остаточной стоимости. Эту стоимость следует определить на 1 января года, с которого организация переходит на нелинейный метод начисления амортизации.

Но состав амортизационных групп в любом случае определяется исходя из срока полезного использования активов, установленного при вводе их в эксплуатацию для целей налогового учета.

Хотите перейти обратно на линейный метод начисления амортизации? Это возможно при выполнении двух условий одновременно:

Расчет амортизации нелинейным методом

Для расчета амортизации нелинейным методом необходимо определить:

Итак, суммарный баланс представляет собой сумму, состоящую из стоимости основных средств, входящих в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). То есть это те активы по одной амортизационной группе, стоимость которых налогоплательщик будет переносить в базу по налогу на прибыль нелинейными темпами.

Суммарный баланс определяется на 1 января года, с которого налогоплательщик решил применять нелинейный метод начисления амортизации, и далее пересчитывается ежемесячно. Наглядно ежемесячное изменение суммарного баланса представлено в таблице:

С суммарным балансом все определено. Теперь необходимо определить нормы амортизации.

Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Нормы Налогового кодекса РФ указывают, что для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств.

Нормы представлены в таблице:

Итоговый показатель ежемесячной суммы начисления амортизации нелинейным методом рассчитывается так:

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца × Норма амортизации по группе ÷ 100 %

При нелинейном методе амортизацию следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.

При этом амортизация по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляется до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы.

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

Организация занимается срочной доставкой по городу и региону деловой корреспонденции.

В декабре 2017 года общество приобрело два автомобиля марки «Рено Логан» стоимостью по 500 000 руб. (без НДС). В этом же месяце автомобили были введены в эксплуатацию.

В учетной политике организации предусмотрено, что амортизация по курьерскому транспорту начисляется нелинейным методом.

Бухгалтерия определила по Классификации постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, что автомобили относится к III амортизационной группе (срок полезного использования свыше трех до трех пяти лет). Других основных средств в данной группе у организации нет.

Определена ежемесячная норма амортизации основных средств — 5,6 %.

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

И так далее.

При выбытии основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). А суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость выбывшего основного средства.

Может быть и так, что в результате выбытия или ликвидации ОС из одной группы суммарный баланс достигает нулевого значения. В этом случае группа ликвидируется.

Нелинейный метод начисления амортизации по НМА

Отличие нелинейного метода начисления амортизации (НМА) от основных средств заключается в способах формирования суммарного баланса по амортизационной группе и его расчете.

Так, срок использования НМА определяется, исходя из:

При невозможности определения срока по указанным параметрам, норму амортизации по НМА определяют в расчете на 10 лет. Есть и исключения.

Так, например, по программам на ЭВМ, ноу-хау, базам данных срок использования налогоплательщик вправе определить самостоятельно, но не менее двух лет.

Суммарный баланс по амортизационным группам НМА определяется на 1-е число каждого месяца, за который начисляется амортизация. Указанный баланс подлежит изменению.

Наглядно ежемесячное изменение суммарного баланса по НМА представлено в таблице:

В остальном порядок начисления, расчета и отражения амортизации по НМА схож с вышеизложенной информацией в статье автора по объектам основных средств.