Как отразить в налоговом учете возврат качественных товаров

Но вот наконец к весне этого года контролеры впервые выпустили официальное разъяснение по поводу того, как же на самом деле правильно учесть возврат качественной продукции. Об этом —письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/ 4213. Подскажем, как теперь безопаснее действовать поставщику и покупателю с учетом позиции чиновников.

Итак, контролеры убеждены, что возврат товаров поставщику нужно считать их реализацией. Объяснение тут следующее. Стороны уже исполнили договор поставки, и право собственности на товары перешло к покупателю. Поэтому обратная передача этой продукции поставщику — не что иное, как реализация. То есть тут действует статья 39 Налогового кодекса РФ.

В тот же день, когда вы передали продукцию поставщику, в налоговом учете отразите выручку от реализации. То есть руководствуйтесь пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. А в расходы включите покупную стоимость товаров.

В большинстве случаев результат от обратной реализации товаров будет равен нулю. Но не всегда так бывает. Ведь стоимость товаров, которую можно списать на расходы, вы определяете по тому способу, который предусмотрен в вашей учетной политике. Это может быть метод средней стоимости, ФИФО, ЛИФО или стоимости единицы продукции. Такое правило закреплено вподпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ (см. также комментарий ниже).

— Бывают ситуации, когда компания по договоренности с поставщиком возвращает ему товары. Претензий к качеству при этом нет. Данную операцию можно считать реализацией товаров. Такой вывод есть в письме Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213.

Поэтому при возврате качественной продукции покупатель отражает в налоговом учете выручку. А стоимость возвращенных товаров включает в расходы согласно тому методу, который установлен в учетной политике компании. То есть по средней стоимости, методу ФИФО, ЛИФО или стоимости единицы продукции. Такие методы прописаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Поставщик в свою очередь учитывает возврат товаров как сделку по их покупке. Таким образом, для целей налогового учета стоимость этих товаров продавец определяет на основании данных накладной, составленной контрагентом при их возврате.

Кроме того, вы вправе уменьшить выручку на другие расходы, связанные с реализацией. Например, на транспортные затраты. Вот по этим причинам при возврате товаров компания иногда может получить прибыль или, наоборот, убыток.

В бухучете вы также можете отразить возврат товаров как обратную реализацию.

В июне ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 500 единиц товаров по цене 1000 руб. без учета НДС на общую сумму 500 000 руб. В июле ООО «Покупатель» подписало с контрагентом соглашение о возврате 130 единиц товаров на сумму 130 000 руб. При передаче ТМЦ поставщику бухгалтер начислил НДС в размере 23 400 руб. (130 000 руб. × 18%). В учете бухгалтер сделал следующие проводки:

— 500 000 руб. — принят на учет поступивший от поставщика товар;

— 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%) — отражен НДС, предъявленный поставщиком;

— 90 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

— 590 000 руб. (500 000 + 90 000) — перечислена оплата за товар;

— 153 400 руб. (130 000 + 23 400) — отражена выручка от реализации;

— 23 400 руб. — начислен НДС с реализации товаров;

— 130 000 руб. — списана стоимость возвращенных товаров;

— 153 400 руб. — получена оплата за реализованный товар.

Заметим, что в бухучете вы можете показать возврат товаров иначе. Ведь все-таки по сути вы не перепродали товар, а вернули его. А отражать факты хозяйственной деятельности нужно не столько исходя из правовой формы, сколько из экономического содержания (п. 6 ПБУ 1/2008). Поэтому если считать, что при возврате товаров сделка с поставщиком не состоялась, то можно сторнировать проводки, которыми вы учли приобретение этой продукции. Впрочем, этот способ менее удобен, так как возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Теперь о действиях поставщика. Если вы принимаете обратно отгруженные ранее товары, уменьшать выручку от реализации не нужно. Поступившие товары можете учесть при расчете налога на прибыль так же, как вы это делаете с приобретенными ТМЦ.

То есть оприходуйте товары по стоимости, указанной в накладной — тот документ вам выпишет покупатель. А потом по мере реализации таких ТМЦ будете относить их стоимость на расходы.

Продолжим рассматривать пример 1. Допустим, что у ООО «Продавец» фактическая себестоимость реализованной продукции составила 380 000 руб. Бухгалтер ООО отразил реализацию и возврат покупателем части товаров следующими проводками:

— 590 000 руб. — признана выручка от реализации товаров;

— 90 000 руб. — начислен НДС с реализации товаров;

— 380 000 руб. — списана стоимость проданных товаров;

— 590 000 руб. — поступила оплата за реализованные товары;

— 130 000 руб. — принят на учет возвращенный товар;

— 23 400 руб. — отражен НДС, предъявленный контрагентом;

— 23 400 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам;

— 153 400 руб. — перечислена оплата за товары.

Добавим, что НДС по возвращенным товарам вы примете к вычету на основании счета-фактуры от покупателя.