Штрафы за отчетности (примеры)

Штраф за непредставление налоговой отчетности (деклараций по налогам) установлен статьей 119 Налогового кодекса. Он составляет 5 процентов от суммы налога, которая должна быть перечислена по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Закон устанавливает минимальный и максимальный размеры штрафа. Минимум – 1000 руб. Как правило, он взимается по тем декларациям, по которым суммы налога к уплате нет. Ведь отсутствие налога к уплате не основание, чтобы не сдавать отчет. Минимальный штраф взимается даже за непредставление нулевой отчетности (письмо ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376@, постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 418/10). Максимум – 30 процентов от суммы налога, причитающейся бюджету по декларации.

Пример

Организация несвоевременно представила квартальную декларацию по НДС. Просрочка составила 3 месяца.

Ситуация 1
Сумма НДС, подлежащая уплате по этой декларации, − 340 000 руб. Сумма штрафа составит:
340 000 руб. × 5% × 3 мес. = 51 000 руб.

Это больше минимального размера штрафа (1000 руб.) и меньше его максимальной суммы, которая составляет 102 000 руб. (340 000 руб. × 30%). Соответственно, организация становится обязанной заплатить 51 000 руб.

Ситуация 2
Сумма НДС, подлежащая уплате по этой декларации, − 2500 руб. Сумма штрафа составит:
2500 руб. × 5% × 3 мес. = 375 руб.

В этой ситуации штраф меньше его минимального размера (1000 руб.). Поэтому с организации возьмут минимальный штраф за отчетность – 1000 руб.

По статье 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа может быть уменьшен не менее чем в 2 раза. Такие обстоятельства перечислены в статье 112 Налогового кодекса. К ним, в частности, относят:

• тяжелые личные или семейные обстоятельства;
• влияние угрозы или принуждения;
• материальную или служебную зависимость;
• другие обстоятельства, признанные смягчающими судом или налоговой инспекцией.

Причем снижение штрафа касается и его минимального размера (1000 руб.). Ведь никаких исключений из данного правила в кодексе нет. Однако с этой позицией не согласны налоговики. По их мнению, минимальный штраф уменьшению в любом случае не подлежит (письмо ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376@). Штраф за несданную отчетность не может меньше минимума.

Есть обстоятельства, которые могут увеличить штраф. Так, если ранее организация привлекалась к ответственности за несдачу декларации в срок, то размер штрафа может быть увеличен в 2 раза (п. 2 ст. 112 Налогового кодекса).

Штраф за бухгалтерскую отчетность

По итогам года организация должна представлять в налоговую инспекцию и бухгалтерскую отчетность. Такая обязанность установлена статьей 23 Налогового кодекса. Исключения составляют только те организации, которые освобождены от ведения бухгалтерского учета (например, некоторые категории иностранных представительств).

Штраф за бухгалтерскую отчетность, не представленную вовремя, установлен статьей 126 Налогового кодекса и составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Отметим, что бухгалтерская отчетность разных категорий организаций различается. В общем случае в состав годовой бухгалтерской отчетности включают:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет о целевом использовании денежных средств.

Субъекты малого предпринимательства вправе сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе. Согласно пункту 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), в состав отчетности малого предприятия можно включить лишь бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Аналогичное мнение высказал и Минфин России. Согласно письму этого ведомства от 3 апреля 2012 г. № 03-02-07/1-80: «организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, не обязана включать в представляемую в налоговый орган бухгалтерскую отчетность отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку, за исключением наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности».

Соответственно штраф за бухгалтерскую отчетность, не представленную вовремя, будет зависить от количества тех форм, которые организация сдавать обязана.

Пример

Организация относится к субъектам малого предпринимательства. В состав ее бухгалтерской отчетности входит баланс и отчет о финансовых результатах. Отчетность за прошедший финансовый год была представлена не вовремя. Штраф составит:
200 руб. × 2 формы = 400 руб.

За это нарушение могут оштрафовать и должностных лиц организации (например, генерального директора). Сумма штрафа установлена статьей 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Она составляет от 300 до 500 руб. Размер штрафа не зависит от количества не предоставленных форм.

Штрафы за отчетность в ПФР и ФСС России

Штраф за отчетность, не представленую в социальные фонды (ПФР и ФСС России), схож по размерам с санкциями за несдачу налоговых деклараций. Они установлены статьей 46 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В общем случае штраф за отчетность в фонды составляет 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленных к уплате за последние 3 месяца отчетного периода. То есть его сумму рассчитывают исходя из взносов за последний квартал (а не весь отчетный период). Штраф взимают за каждый месяц просрочки в сдаче расчета. Закон устанавливает максимальные и минимальные суммы штрафа. Максимум – 30 процентов от вышеуказанной суммы взносов. Минимум – 1000 руб. Как и в случае с налоговой отчетностью, минимальный штраф будет взыскан даже при условии, что не сдан «нулевой» расчет по взносам.

Дополнительно с должностных лиц организации может быть взыскан штраф по статье 15.33 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Его размер составляет от 300 до 500 руб. Однако при начислении штрафа за отчетность в соцфонды есть и своя специфика.

Штраф за РСВ-1

С 2014 года в форму РСВ-1 включены сведения индивидуального персонифицированного учета (раздел 6). За их непредоставление взыскивается отдельный штраф. Он установлен статьей 17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Его сумма – 5 процентов от взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд за последние 3 месяца отчетного периода. Максимальным или минимальным размером штраф не ограничивается.

Таким образом за непредоставление формы РСВ-1 могут быть взысканы два штрафа:

• в отношении взносов на страхование по Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ;
• в отношении сведений персонифицированного учета по Федеральному закону от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ.

Пример

Организация не своевременно предоставила расчет РСВ-1. Просрочка составила 3 месяца.

Ситуация 1
Сумма взносов, подлежащая уплате по расчету за последние 3 месяца, - 156 000 руб. Сумма штрафа составит:
156 000 руб. х 5% х 3 мес. = 23 400 руб.

Это больше минимального размера штрафа (1000 руб.) и меньше его максимальной суммы, которая составляет 46 800 руб. (156 000 руб. х 30%). Соответственно организация становится обязанной заплатить – 23 400 руб.

Дополнительно с нее может быть взыскан штраф за непредоставление данных персонифицированного учета. Сумма штрафа:
156 000 руб. х 5% = 7800 руб.

Общая сумма штрафа:
23 400 + 7800 = 31 200 руб.

Ситуация 2
Сумма взносов, подлежащая уплате по расчету за последние 3 месяца, - 6250 руб. Сумма штрафа составит:
6250 руб. х 5% х 3 мес. = 937,5 руб.

В этой ситуации штраф меньше его минимального размера (1000 руб.). Поэтому с организации возьмут минимальный штраф – 1000 руб.

Дополнительно может быть начислен штраф за непредоставление данных персонифицированного учета. Сумма штрафа:
6250 руб. х 5% = 312,5 руб.

Общая сумма штрафа:
1000 + 312,5 = 1312,5 руб.

Штраф за 4-ФСС

Форма-4 ФСС, которая представляется в Фонд социального страхования, состоит из 2 разделов:

• раздел I, в котором рассчитываются взносы по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (в связи с материнством);
• раздел II, в котором рассчитываются взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Причем ответственность за непредставление этих разделов (пусть и одной формы – расчета 4-ФСС) установлена разными законами. Первого − Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, второго − Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Как подчеркивают чиновники, ответственность наступает по каждому виду соцстрахования отдельно. Соответственно, штраф за отчетность, не представленную в соцстрах, будет рассчитываться как на основании норм Закона № 212-ФЗ (в отношении взносов по болезни), так и норм Закона № 125-ФЗ (в отношении взносов по травме). Об этом говорится в письмах Минздравсоцразвития России от 22 февраля 2011 г. № 507-19, ФСС России от 22 марта 2010 г. № 02-03-10/08-2328, от 23 августа 2011 г. № 14-03-11/08-9440.

С ответственностью за несдачу I раздела 4-ФСС все достаточно понятно. Штраф начисляется по общим правилам (5% от взносов за последний квартал, не более 30% и не менее 1000 руб.).

Штраф за несдачу II раздела 4-ФСС определяется по иным правилам. Если расчет представлен с задержкой, не превышающей 180 календарных дней, штраф составит 5 процентов от суммы взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки. Максимальный размер штрафа – 30 процентов от этой суммы, минимальный – 100 руб.

Если просрочка в подаче расчета превысила 180 календарных дней, штраф составит 30 процентов от суммы страховых взносов. Дополнительно он увеличивается на 10 процентов от суммы взносов за каждый месяц просрочки начиная со 181-го дня. В этой ситуации максимальный размер штрафа законом не ограничен. Минимальный составляет 1000 руб. В расчет принимается сумма взносов, не уплаченная за последний квартал. Так считает ФСС России (письмо ФСС России от 15 июля 2010 г. № 02-03-10/05-5910). В этом же документе чиновники указали, что при расчете штрафа сумма взносов может быть уменьшена на выплаченные страховые возмещения по травме.

Пример

Организация несвоевременно представила расчет 4-ФСС. Сумма взносов, подлежащая уплате по расчету:
− 123 000 руб. – взносы на страхование по болезни;
− 5600 руб. – взносы на страхование по травме.

Ситуация 1
Просрочка составила 4 месяца (не превысила 180 дней). Сумма штрафа в отношении взносов на страхование по болезни составит:
123 000 руб. × 5% × 4 мес. = 24 600 руб.

Это больше минимального размера штрафа (1000 руб.) и меньше его максимальной суммы, которая составляет 36 900 руб. (123 000 руб. × 30%). Соответственно, организация становится обязанной заплатить 24 600 руб.

Сумма штрафа в отношении взносов на страхование по травме составит:
5600 руб. × 5% × 4 мес. = 1120 руб.

Это больше минимального размера штрафа (100 руб.). Соответственно, организация становится обязанной заплатить 1120 руб.

Общая сумма штрафа составит:
24 600 + 1120 = 25 720 руб.

Ситуация 2
Просрочка составила 7 месяцев (превысила 180 дней). Сумма штрафа в отношении взносов на страхование по болезни составит:
123 000 руб. × 5% × 7 мес. = 43 050 руб.

Это больше максимальной суммы, которая составляет 36 900 руб. (123 000 руб. × 30%). Соответственно, организация становится обязанной заплатить штраф по максимальной сумме – 36 900 руб.

Сумма штрафа в отношении взносов на страхование по травме составит:
5600 руб. × 30% + 5600 руб. × 10% × 1 мес. = 2240 руб.

Общая сумма штрафа составит:
36 900 + 2240 = 39 140 руб.

Штраф статистики

За непредоставление статистической отчетности наступает административная ответственность по статье 13.19 Кодекса об административных правонарушениях. Штраф взыскивают с должностных лиц организации. Сумма штрафа от 3000 до 5000 руб.

Кроме того, организацию могут обязать возместить ущерб, возникший в результате необходимости исправлять данные сводной статистической отчетности. Об этом сказано в статье 3 Закона РФ от 13 мая 1992 г. № 2761-1 «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности».

Редакция журнала «Главбух»