Прислать статью

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам

Поделиться
0
Порядок формирования резерва сомнительной дебиторской задолжности предприятия подробно расписан в действующем законодательстве. Но даже учитывая этот факт, у бухгалтера возникает ряд вопросов и проблем, не решая которые компания может оказаться в зоне риска.

1. Создание резерва

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 года № 186н в бухгалтерском учете организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Суммы резервов относятся на финансовые результаты компании.

Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Вместе с тем, в бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов. В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н, величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением.

Необходимо обратить внимание, что с 1 января 2011 года резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной.

Вместе с тем, в налоговом учете порядок создания резервов не привязан к оценочным значениям. Согласно статье 266 НК РФ бухгалтер может формировать резервы в следующих пределах:

- всей суммы задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;

- 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

В этой связи следует рекомендовать компаниям следующее: формировать резерв по сомнительным долгам, отразив в учетной политике порядок его создания.

2. Обязательства

В законодательстве отсутствует обязанность принимать меры по ликвидации задолженности для создания резерва. Кроме того, отсутствуют и требования о признании долга второй стороной. Однако на практике у компаний возникают проблемы в части формирования резервов. Дело в том, что налоговые органы неоднократно связывали создание резерва по сомнительным долгам с необходимостью принятия мер по ликвидации задолженности. Но суды не поддерживают ИФНС.

Многие компании предпочитают не создавать резервы по сомнительным долгам, надеясь в дальнейшем признать задолженность безнадежной и списать ее. Однако в этом случае предприятие оказывается в зоне риска.

Подобный спор рассмотрен в Постановлении ФАС Московского округа от 10 ноября 2011 года по делу № А40-6509/11-140-25. Инспекторы отказали компании в учете внереализационных расходов на формирование резерва, так как посчитали, что долг создан искусственно. Но арбитры не поддержали такую позицию, поскольку ревизоры не представили доказательства этого факта, а предъявленные фирмой документы, напротив, подтверждали реальность хозяйственных операций. Аналогичный вывод сделан в Определении ВАС РФ от 1 марта 2012 года № ВАС-2091/12 по делу № А40-6509/11-140-25. Суды сделали вывод, что формирование резерва по сомнительным долгам осуществлено заявителем в соответствии с требованиями налогового законодательства, которое не устанавливает обязательств по ликвидации задолженности дебитора для определения состава данного резерва.

3. Если не создать

Многие компании предпочитают не создавать резервы по сомнительным долгам, надеясь в дальнейшем признать задолженность безнадежной и списать ее. Однако в этом случае предприятие оказывается в зоне риска.

Все дело в том, что, в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ, безнадежными долгами признаются либо те, по которым истек срок исковой давности, либо те, которые невозможно исполнить на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Обратите внимание: компания не может признать долг безнадежным даже в том случае, если в отношении партнера с «хвостом» осуществляется процедура банкротства (Письмо Минфина России от 18.05.2012 г. № 03-03-06/1/250).

4. Документальное подтверждение долгов

На практике у компаний возникает множество проблем в части документального подтверждения долгов. Например, если у фирмы имеются только акты, но нет никаких документов, подтверждающих задолженность. Спорным является и вопрос конкретного перечня бумаг, которые необходимы для подтверждения вынужденного кредита.

Во избежание споров с инспекторами для подтверждения долгов необходимо иметь следующие документы: договоры, акты, первичные бумаги, акты сверок, письма, судебные иски и постановления арбитров, приказы о списании задолженности.

5. Случаи, когда резерв создать нельзя

Обычно резерв создается по дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Что касается имущества и имущественных прав, работ, услуг, которые получены в качестве предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, то, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса и пункта 14 статьи 270 Кодекса, их нельзя включить в состав доходов или расходов при определении расчетной базы. Резерв под указанную выше задолженность создать нельзя (Письмо Минфина РФ от 08.12.2011 г. № 03-03-06/1/816). Отмечу, что такой же позиции придерживаются и судьи.

Кроме того, не является сомнительной задолженность:

- по предоплате, если поставщик не отгрузил товар;

- по штрафным санкциям за нарушение условий договора;

- по договорам коммерческого кредита;

- по договорам займа и договорам уступки права требования.

Автоматизация бухгалтерии для любого бизнеса
Сервис поможет вам автоматизировать рутинные процессы, он всё сделает сам:
рассчитает налоги
создаст счета
заполнит декларации
отправит в налоговую и фонды
Эксклюзивно для читателей «Делового мира»
Месяц полного доступа бесплатно :)
В избранное
Подписывайтесь на наш Дзен-канал: zen.yandex.ru/delovoymir.biz
Поделиться
0
Закрыть
Предложение можно будет закрыть через 5 секунд
3 месяца бухгалтерии бесплатно!
Сервис поможет вам автоматизировать рутинные процессы, он всё сделает сам:
рассчитает налоги
создаст счета
заполнит декларации
отправит в налоговую и фонды
Получить 3 месяца
бухгалтерии бесплатно
Эксклюзивно для читателей «Делового мира»
3 месяца бухгалтерии для любого бизнеса бесплатно!
Бесплатная регистрация ИП/ООО: без уплаты госпошлины и визита в налоговую!
Оставить заявку на регистрацию бизнеса
Ваши персональные данные будут использованы для обработки вашей заявки согласно 152-ФЗ, Политика конфиденциальности.