Скопировать ссылкуРеформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
- прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи».
В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи». Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
— закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме 90-9, закрывают проводками:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4...)
— закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Пример
В 2012 году ООО «Динамит» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров — 255 000 руб. Бухгалтер «Динамита» сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 270 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
— 900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
— 255 000 руб. — списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
— 345 000 руб. (1 770 000 — 270 000 — 900 000 — — 255 000) — отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2011 года бухгалтер «Динамита» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
— 1 770 000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
— 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3
— 270 000 руб. — закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:
— 91-1 «Прочие доходы»;
— 91-2 «Прочие расходы»;
— 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сделайте это так:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
— закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
— закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример
В 2012 году ООО «Маркет» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС — 24 300 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Маркета» обычным видом деятельности.
Бухгалтер «Маркета» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
— 159 300 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 24 300 руб. — начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69...)
— 162 000 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
— 27 000 руб. (159 300 — 24 300 — 162 000) — отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2012 года бухгалтер «Маркета» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
— 159 300 руб. — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
— 189 000 руб. (24 300 + 162 000) — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Как определить финансовый результат
Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99 «Прибыли и убытки».
Результат от обычных видов деятельности он отражал так:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
— отражена прибыль от обычных видов деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
— отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
— отражена прибыль от прочих видов деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
— отражен убыток от прочих видов деятельности.
Прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». А на счете 99 «Прибыли и убытки» отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
— списана чистая прибыль отчетного года. Если по итогам года фирма получила убыток:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
— отражен чистый убыток отчетного года.
Пример
По итогам 2012 года ООО «Пароход» получило:
— прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 345 000 руб.;
— убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 2400 руб.
Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 108 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 2250 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2012 года в учете «Парохода» будет числиться прибыль в сумме 232 350 руб. (345 000 — 2400 — 108 000 — 2250). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.
Это будет отражено в учете записью:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
— 232 350 руб. — выявлена прибыль 2012 года. Как распределить эту прибыль, собственники «Парохода» будут решать в 2013 году.
