Разработка учетной политики

Отношение бухгалтеров к разработке учетной политики крайне неоднозначное. Одни считают этот документ совершенно бесполезным, а потому однажды и на всю жизнь утверждают правила ведения бухгалтерского и налогового учета. Часто такой способ выхода из ситуации не конкретизирует спорные моменты, свод инструкций составляется «для галочки» самостоятельно или заимствуется у коллег. Эта позиция неправильна, поскольку даже из определения по учетной политике, зафиксированного в ПБУ 1/2008, следует, что в этом документе должны быть отражены конкретные способы ведения бухгалтерского учета, выбранные из перечня законодательно возможных.

Учетная политика, пожалуй, даже важнее набора бухгалтерских правил отражения хозяйственных операций, поскольку влияет на формирование налоговых обязательств компании перед бюджетом и затрагивает порядок исчисления налогов. Вот почему к разработке этого документа нужно подходить внимательно, выбирая тот порядок налогового учета, который удобен фирме в разрезе ее специфики и деятельности. Многие аспекты формирования налоговой базы и ведения налогового учета законодательством однозначно не определены, следовательно, чем точнее и правильнее будет составлен этот документ, тем более защищенной будет компания при возникновении налоговых споров. Рассмотрим наиболее важные моменты, на которые стоит обратить внимание при формировании учетной политики.

Определение точной даты признания некоторых видов расходов, например – арендных платежей, оплаты за услуги связи, юридических, информационных и др., выгодно налогоплательщику, поскольку, если эти сроки не конкретизированы, инспектор может не разрешить учесть эти затраты при расчете налога на прибыль, в результате появляется риск образования просрочки по уплате налога и, как следствие, – наложение на компанию пеней и штрафов. Бухгалтеру следует выделить в отдельном пункте учетной политики конкретные сроки по ежемесячным выплатам за арендные платежи и услуги.

Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую базу по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные – в полном объеме относятся к расходам того периода, в котором они произведены. Казалось бы, ст. 318 НК РФ дает понять, какие виды расходов являются прямыми, а какие – косвенными; при этом закон разрешает налогоплательщику самостоятельно определять перечень прямых расходов, то есть тех, которые не сразу можно учесть при расчете налога на прибыль.

Если учетная политика налогоплательщика имеет пробел в этом вопросе – скорее всего, данный факт окажет негативное влияние на порядок расчета налога на прибыль в части его неверного исчисления. И опять же, как следствие, несовпадение мнений компании и сотрудника ФНС приведет к увеличению налоговых платежей. В одном из пунктов учетной политики следует указать перечень прямых и косвенных расходов предприятия с указанием конкретных счетов: например, прямых расходов по дебету 20 счета «Основное производство» и косвенных по дебету 25 «Общепроизводственные расходы».

Отношение бухгалтеров к учетной политике крайне неоднозначное. Некоторые считают этот документ совершенно бесполезным

В Налоговом кодексе содержится требование организовывать раздельный учет в том случае, например, если компания осуществляет деятельность с товарами или услугами, которые облагаются разными ставками и НДС, или при совмещении ЕНВД с другими системами налогообложения. К сожалению, ни порядка организации раздельного учета, ни готовой методики определения коэффициентов распределения доходов и расходов между видами деятельности в кодексе нет. Поэтому организация раздельного учета это головная боль компании. И чем подробнее описана в учетной политике методическая часть, тем лучше. При совмещении нескольких видов деятельности необходимо ввести субсчета и не забыть отразить этот момент в учетной политике.

Налоговые органы требуют учитывать несколько совместно используемых объектов в составе одного основного средства (например, они просят придерживаться той версии, что компьютер, как основное средство, состоит из монитора, принтера и системного блока). В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым признают имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью дороже 40 тыс. рублей. Случается, что части целого имеют стоимость ниже указанного порога, а потому могут быть учтены в затратах в момент введения в эксплуатацию. Сложив кусочки, получаем актив, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Прописав в учетной политике условие «при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, состоящего из нескольких частей с разными сроками полезного использования, каждая из его частей учитывается как отдельный объект», можно избежать налоговых споров.

Нормы НК РФ не требуют отражать в учетной политике применяемые компанией понижающие и повышающие коэффициенты при расчете амортизации (ст. 259.3 НК РФ). Однако инспекторам трудно определить их суммовое значение, равно как и перечень объектов, по отношению к которым ускоренная амортизация применяется. Поэтому стоит заранее оговорить в учетной политике этот момент – как минимум указать ссылку на распорядительный документ, которым предусмотрено «ускорение».

Уменьшает прибыль текущего налогового периода применение такого инструмента, как амортизационная премия. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ компания имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно). При этом в отношении объектов, относящихся к 3-й – 7-й амортизационным группам, премия может быть применена в размере 30%. Такое же право возникает у организации в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Решение об использовании амортизационной премии нелишне закрепить в учетной политике, чтобы избежать нареканий инспектора при проверке.

Следует заранее предусмотреть создание резерва по сомнительным долгам. Это позволит учесть не погашенную вовремя задолженность в составе внереализационных расходов, уменьшая базу по налогу на прибыль (ст. 265, 266 НК РФ). За счет резерва можно списывать долги:

Компания вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов, начисленных по долговым обязательствам (ст. 4 Закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ), и закрепить выбранный вариант в учетной налоговой политике. При налогообложении прибыли проценты за пользование заемными (кредитными) средствами можно учесть в пределах норм (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Предлагается два способа определения максимального учитываемого размера процентов: исходя из ставки рефинансирования, умноженной на установленный в этой статье коэффициент, либо исходя из сопоставимости долговых обязательств. Вопросы налоговых инспекторов касаются как раз сверхлимитных процентов по займам и кредитам. Налогоплательщику дано право выбрать только один из двух способов расчета предельной величины процентов, признаваемых в расходах, и применять его ко всем долговым обязательствам (письма Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/2/92, от 5 мая 2010 г. № 03-03-06/2/83).