Аренда в МСФО и РСБУ

7 июня 2010

8663

Сравнительный анализ основных требований к учету аренды в МСФО и РСБУ. Анализ составлен специалистами Минфина России.

МСФО	РСБУ
Классификация
Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она предусматривает передачу арендатору всех существенных рисков и вознаграждений, связанных с владением активов. Классификация аренды в большей степени зависит от сущности операции аренды, а не от формы договора. as В стандарте приведены примеры ситуаций, в которых обычно аренда рассматривается как финансовая.	Термин «финансовая аренда» (лизинг) определен законодательством. В соответствии с законодательством по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.
Отражение финансовой аренды в отчетности арендодателя
Первоначальное признание
Арендодатель должен учитывать активы, переданные на условиях финансовой аренды, в своем бухгалтерском балансе и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной величине чистых инвестиций в аренду. Под чистой инвестицией в аренду понимается дисконтированная стоимость будущих арендных платежей и дисконтированная остаточная стоимость арендованного имущества в конце срока аренды. Дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в сумме основного долга с учетом начисленных процентов (финансового дохода) за минусом полученной оплаты от арендатора. Первоначальные прямые затраты должны амортизироваться в течение срока аренды (за исключением компаний производителей и дилеров).	Лизингодатель учитывает имущество, переданное по договору финансовой аренды, либо в качестве доходных вложений в материальные ценности (статья долгосрочных активов) (если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя), либо в качестве дебиторской задолженности и доходов будущих периодов (если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя). В РСБУ отсутствуют специальные правила для компаний производителей – дилеров.
Последующая оценка
Признание финансового дохода должно отражать постоянную норму прибыли на чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду. То есть арендодатель должен начислять и удерживать с арендатора доход за предоставленное в его пользование финансирование. Основная сумма долга с течением срока аренды уменьшается. Соответственно, при постоянной процентной ставке арендодатель каждый месяц получает все меньшую сумму процентов в абсолютном выражении. Ежемесячно арендодатель производит начисление финансового дохода по процентам. При дисконтировании стоимости минимальных арендных платежей в основном используют ставку процента, подразумеваемую в договоре об аренде. Арендные платежи, полученные в отчетном периоде, уменьшают дебиторскую задолженность в части как основной суммы долга, так и начисленного финансового дохода. Арендные платежи распределяются между основной суммой долга и финансовым доходом с тем, чтобы обеспечить постоянную норму доходности.	Дисконтирование задолженности не производится. Доход не разделяется на финансовый доход и возмещение основной суммы долга. Лизингодатель отражает дебиторскую задолженность на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга. Разница между затратами на приобретение лизингового имущества и суммой лизинговых платежей за весь период лизинга отражается как доходы будущих периодов с последующим признанием в доходах в течение срока лизинга. Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, уменьшает дебиторскую задолженность лизингополучателя.
Отражение операционной аренды в отчетности арендодателя
Доход от аренды признается на основе линейного метода в течение срока аренды. Расходы, включая амортизацию, связанные с получением дохода от аренды, признаются в качестве расходов по аренде. Первоначальные прямые затраты арендодателя, связанные с заключением договора аренды, включаются в стоимость актива.	В отношении доходов и расходов применяется порядок аналогичный МСФО. Первоначальные прямые затраты арендодателя, связанные с заключением договора аренды, не включаются в стоимость актива, а списываются на расходы текущего периода.
Отражение финансовой аренды в отчетности арендатора
Первоначальное признание
В начале срока аренды арендатор в своем бухгалтерском балансе отражает финансовую аренду как актив (в качестве арендованного объекта) и обязательство по аренде в оценке по справедливой стоимости арендованного объекта или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости. Затраты, определенные арендатором как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной лизингополучателем в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.	Лизингополучатель учитывает активы, полученные по договору финансовой аренды, либо на балансе, либо за балансом, в зависимости от условий договора. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в бухгалтерском балансе лизингополучателя отражается в составе основных средств стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, и задолженность по лизинговым платежам согласно договору лизинга. Затраты, связанные с получением лизингового имущества включаются в стоимость арендуемого актива.
Оценка в последующие отчетные периоды
Амортизация начисляется в течение наиболее короткого из двух сроков: срока полезной службы актива и срока аренды. Последнее разрешено, только если у арендатора отсутствует объективная уверенность в получении права собственности на актив. Минимальные арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, должны быть распределены между расходами на финансирование и погашение задолженности обязательств по аренде. То есть, каждый платеж несет в себе часть расходов за возможность пользоваться предоставленным финансированием от арендодателя (эта часть признается в «Отчете о прибылях и убытках» в том периоде, когда понесены расходы), и часть, которая связана с возмещением справедливой стоимости арендованного объекта (на эту часть уменьшается сумма задолженности арендодателю). Распределение арендных платежей между расходами и возмещением справедливой стоимости должно быть сделано на систематической основе, обеспечивающей применение постоянной ставки процента, которая применяется к неоплаченной части задолженности арендодателю для расчета расходов за возможность пользоваться предоставленным финансированием. Арендованный актив подлежит проверке на обесценение.	Все лизинговые платежи относятся полностью на уменьшение обязательства, финансовый расход не выделяется. Обязательства не дисконтируются. Если лизинговое имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингополучателя, это имущество амортизируется в порядке, установленном для основных средств. Если лизинговое имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, лизинговые платежи относятся на текущие расходы. Обесценение не оценивается и не отражается.
Отражение операционной аренды в отчетности арендатора
Расходы признаются линейным методом в течение срока аренды	Применяется порядок аналогичный МСФО.
Продажа с последующим лизингом имущества
В соответствии с МСФО при продаже имущества с его последующей арендой различают два метода учета: Последующая финансовая аренда. При продаже имущества с его последующей арендой, если аренда попадает под определение финансовой, превышение выручки от продаж не должно отражаться немедленно в качестве дохода в финансовой отчетности продавца-арендатора. Полученная прибыль должна амортизироваться на протяжении срока аренды. Последующая операционная аренда. Если операция продажи с обратной арендой приводит к операционной аренде, и при этом, очевидно, что операция осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, тогда он должен переноситься и списываться пропорционально арендным платежам за период, в течение которого предполагается использование актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, то это превышение должно переноситься и списываться в течение предполагаемого периода использования актива. При операционной аренде, если справедливая стоимость на момент проведения операции продажи с обратной арендой ниже, чем балансовая стоимость актива, немедленно должен признаваться убыток, равный разности между балансовой суммой и справедливой стоимостью.	В РСБУ отсутствует описание методологии бухгалтерского учета в отношении сделок по продаже имущества с его последующим лизингом.
Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности
По сравнению с РПБУ требуется раскрывать информацию в более широком объеме.	Требуется раскрывать: выбранные условия постановки лизингового имущества на баланс выбранный механизм амортизации предстоящие лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга