EНВД в 2013 году

Итак, самая важная поправка. С 2013 года ЕНВД больше не является обязательным режимом. Что это значит для фирм и предпринимателей?

Если компания или ИП начинают один из видов деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, можно выбрать из нескольких вариантов: либо оставаться на общем режиме, либо перейти на «вмененку». Есть еще вариант с упрощенной системой. Но действующие организации и коммерсанты могут переходить на УСН только с начала календарного года.

С «вмененкой» все стало проще. Допустим, организация начинает новый вид деятельности не с начала года, а в марте, апреле или другом месяце. Тут тоже есть право выбора – или учитывать доходы от нового бизнеса по общей системе, или все же встать на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Естественно, перейти на данный спецрежим можно будет, если местные власти ввели «вмененку» на своей территории. Напомним, что сейчас ЕНВД существует во многих местах. Одно из исключений – Москва.

Пример 1  
ООО «Омерта» занимается оптовой торговлей запчастями для автомобилей. С марта 2013 года открывается новый вид деятельности – автосервис. Этим бизнесом организация будет заниматься в городе Егорьевск Московской области. 
При таких обстоятельствах у компании есть выбор: платить с доходов от деятельности автосервиса налог на прибыль и НДС (фирма на общем режиме) либо ЕНВД. 

Вполне логично, что отказ от ЕНВД также стал добровольным. Но перестать быть «вмененщиком» фирма или предприниматель вправе только с начала календарного года. Значит, если хозяйствующий субъект хочет с 2013 года отказаться от «вмененки», нужно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Подчеркнем, что сделать это необходимо в течение 5 рабочих дней с даты, когда налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения. Крайний срок подачи заявления – 15 января 2013 года. Данный порядок теперь закреплен в пунктах 1 и 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

А если фирма нарушит срок подачи заявления о снятии с «вмененного» учета?

На сей счет в новом абзаце 5 пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса прописана специальная процедура. Инспекторы снимут фирму с учета и направят компании уведомление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в этом случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета. Эти же правила актуальны и для индивидуальных предпринимателей.

Тут стоит оговориться, что на сайте ФНС размещен проект приказа от 19 ноября об утверждении новых форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Этим же приказом утверждаются и форматы направления документов в электронном виде через Интернет.

На момент выхода в свет этого номера журнала «Практическая бухгалтерия» данный приказ в Минюсте не зарегистрирован. Соответственно, приказ еще официально не опубликован. Получается, что пока не произойдет регистрация в Минюсте и документ не будет официально опубликован, применять новые бланки заявлений нельзя. Но лучше пользоваться именно новыми документами. Вряд ли в инспекциях откажутся принимать заявления из-за того, что не соблюдены формальности с публикацией приказа.

Когда нужно уходить с «вмененки»

Особая ситуация, если по итогам квартала средняя (а не среднесписочная, как раньше) численность работников «вмененщика» превысит 100 человек. Либо будет нарушено требование подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса о доле в уставном капитале других организаций. Или вообще произойдут оба этих события.

Тогда придется перейти на общий режим с начала того квартала, когда произошло нарушение. Данный порядок, в общем-то, привычный, так как действует уже много лет. Он сохранился и в 2013 году.

А если компания нарушила какое-либо из условий, связанных с видом деятельности? Например, площадь торгового зала превысила 150 квадратных метров. Тогда это уже не «вмененный» бизнес. Значит, с момента, когда произошло нарушение, компания уже не будет считаться плательщиком ЕНВД. Тут тоже все по-прежнему.

Ориентир на середину месяца

Есть важное новшество, закрепленное отныне в пункте 10 статьи 346.29 Налогового кодекса. Оно адресовано фирмам и предпринимателям, которые начинают или прекращают «вмененный» бизнес в середине месяца. С 2013 года размер вмененного дохода за квартал, когда произошла постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД считают с даты такой постановки (снятия). Напомним, что ранее месяц постановки на учет не включался в расчет базы по «вмененному» налогу.

Особая ситуация, если постановка фирмы или ИП на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца. Тогда размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней, когда велась «вмененная» деятельность. Для этого предусмотрена специальная формула:

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К₁ и К₂;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Пример 2  
ООО «Омерта» в марте 2013 года в г. Егорьевск Московской области открывает автосервис. Этим бизнесом организация будет заниматься в городе Егорьевск Московской области. Компания решила платить ЕНВД и 14 марта встала на учет как плательщик единого налога. Численность работников организации составляет 8 человек. Коэффициент К1 – 1,569. Коэффициент К2 – 1,0. Налоговая база по ЕНВД за март 2013 года: 
(12 000 руб. х 1,569 х 1,0 х 8 чел. : 31 дн.) х 18 дн. = 87 459,096 руб.  
Так как налоговый период по ЕНВД – квартал, полученный показатель нужно округлить до 87 459 руб. Именно эту сумму нужно указать в качестве налоговой базы по ЕНВД за I квартал 2013 г. 

Снижаем базу на взносы

Как известно, «вмененщики» могут уменьшать сумму единого налога на уплаченные взносы на обязательные виды страхования (пенсионное, медицинское, социальное, на травматизм). Также вычеты увеличивают пособия.

Важное уточнение наконец-то прописали в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса: пособия именно по временной нетрудоспособности самих работников, оплаченные за счет работодателя. То есть за первые три дня болезни. В принципе, так делают и сейчас. Просто теперь это четко сказано в самом Кодексе.

Общая сумма вычета по-прежнему не может превышать 50 процентов от суммы начисленного ЕНВД. Зато у предпринимателей без наемных работников появился серьезный повод для радости. С начала 2013 года такие бизнесмены могут уменьшать сумму единого налога на все взносы, уплаченные за себя исходя из стоимости страхового года. Иными словами, можно будет учесть страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Причем вполне возможна ситуация, что сумма взносов окажется больше начисленного налога. А при таких обстоятельствах платить ЕНВД не придется вовсе.

Все бы хорошо, да только ЕНВД считают за каждый квартал. При этом взносы за себя предприниматели должны перечислять не позднее 31 декабря года. Конечно, можно уплачивать взносы постепенно в течение года. Главное, перечислить всю необходимую сумму по состоянию на конец года. И тут возникает вопрос – а как распределять сумму уплаченных взносов между кварталами? Увы, ответа на этот вопрос в новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса пока нет. Отсутствуют и разъяснения чиновников по данному поводу. Надеемся, ситуация прояснится ближе к весне, когда придется платить ЕНВД за I квартал.

Виды «вмененной» деятельности

Ну и последнее серьезное новшество касается уточнений по видам деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД. Всего корректировки затронули пять видов бизнеса.

Первое дополнение. Теперь в статье 346.26 Налогового кодекса четко прописано, что «вмененным» бизнесом является ремонт, мойка и техобслуживание автомототранспорта, а не просто автотранспорта. Хотя представители Минфина и раньше неоднократно разъясняли, что починка мотоциклов является «вмененной» деятельностью. Но есть и существенное дополнение. Технический осмотр транспорта с 2013 года также подпадает под уплату ЕНВД. Это черным по белому прописано в новой редакции статьи 346.27 Налогового кодекса. К слову сказать, до 2013 года вопрос по поводу техосмотра являлся спорным. Минфиновцы и налоговики в один голос уверяли, что это вообще не «вмененная» деятельность. Судьи же рассуждали по-разному, но зачастую относили техосмотр к бытовым услугам. То есть квалифицировали как другой вид «вмененной» деятельности.

Второе уточнение касается деятельности парковок. С 2013 года с доходов от такого бизнеса можно платить ЕНВД, если фирма или предприниматель берет плату за стоянку не только автомобилей, но и мотоциклов.

Третье уточнение про рекламу на транспорте. С 1 января 2013 года этот вид деятельности называется «размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств». По большому счету, поправка техническая. Однако с рекламой внутри тех же маршруток была неясность – то ли она подпадает под «вмененку», то ли нет. Впрочем, представители Минфина официально убеждали, что реклама внутри ТС также подпадает под уплату ЕНВД (см. письмо от 25 января 2010 г. № 03-11-09/03).

Четвертое новшество заключается в том, что к розничной торговле для целей «вмененки» не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах. Теперь это четко прописано в статье 346.27 Налогового кодекса.

Наконец, пятое изменение адресовано тем, кто передает в аренду земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. При этом площадь каждого земельного участка не превышает 10 квадратных метров. Для таких арендодателей месячная базовая доходность составляет уже не 5000 рублей, а 10 000 рублей. Об этом сказано в новой редакции пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.