Скопировать ссылкуБухгалтер, занимающийся расчетами по заработной плате в компаниях, где работают иностранцы, должен помнить о множестве нюансов налогообложения доходов таких сотрудников. Рассмотрим, какие правила нужно соблюдать при удержании НДФЛ.
Узнайте, как изменились правила миграционного учета иностранных работников
Размер налоговых ставок по НДФЛ определяется статьей 224 Налогового кодекса.
При выборе ставки НДФЛ, по которой будут облагаться доходы иностранного работника, необходимо определить, является ли он налоговым резидентом РФ. Руководствоваться при этом следует пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса.
Правила для нерезидентов
Согласно пункту 3 статьи 224 НК РФ для нерезидентов налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов. Но эта же статья предусматривает исключение для:
- доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, которые облагаются по ставке 15%;
- доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далеее — Закон № 115-ФЗ), которые облагаются по ставке 13%;
- доходов от осуществления трудовой деятельности участниками госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, которые облагаются по ставке 13%.
Необходимо обратить внимание, что согласно статье 13.2 Закона № 115-ФЗ высококвалифицированным признается специалист, заработная плата которого не менее:
- одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней) для научных работников или преподавателей приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;
- двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;
- без учета требования к размеру заработной платы для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта «Сколково».
При этом только доходы от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста облагаются по ставке 13%. Все остальные доходы, не являющиеся оплатой труда в той или иной форме (например, подарки, доходы, связанные с оплатой товаров или услуг за сотрудника и т. п.) облагаются НДФЛ по ставке 30%. Об этом напоминает ФНС России в письме от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6804.
Также важно иметь в виду, что при налогообложении доходов сотрудника-нерезидента налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Правила для резидентов
После того, как иностранный сотрудник пробудет на территории РФ 183 дня и более, он становится налоговым резидентом. С момента изменения статуса сотрудника, его доходы будут облагаться по ставке 13%. При этом сумму доходов иностранного сотрудника-резидента можно уменьшить на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Налогового кодекса (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В течение налогового периода бухгалтеру необходимо каждый раз отслеживать статус сотрудника-иностранца на дату выплаты ему дохода, поскольку 12 следующих подряд месяцев, которые используются при расчете 183 дней, не ограничиваются рамками календарного года (письмо Минфина России от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170).
Если статус иностранца изменился в течение года
По итогам налогового периода, то есть календарного года для НДФЛ, определяется окончательный налоговый статус иностранного работника в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде. Его налоговый статус, определенный по итогам прошедшего налогового периода, уже не изменится, даже если в следующем налоговом периоде он проведет на территории России меньшее время. Это же разъясняет и Минфин России в своем письме от 28.10.2011 № 03-04-06/6-293.
Если окажется, что налоговый статус иностранного работника сменился в течение года с нерезидента на резидента РФ, налог на доходы физических лиц придется пересчитать, а переплату вернуть работнику. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса, перерасчет и возврат сумм НДФЛ производится по итогам налогового периода.
Если в течение налогового периода (календарного года), статус иностранного работника нерезидента не меняется, то пересчитывать НДФЛ с его доходов за истекший период не нужно, даже если в следующем налоговом периоде его статус изменится и он станет налоговым резидентом (письмо Минфина России от 07.04.2011 № 03−04−06/6−79).
Если на дату получения дохода, включая дату увольнения, сотрудник организации являлся налоговым резидентом РФ, то при его увольнении до окончания налогового периода каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13%, налоговым агентом не производится.
Бухгалтерии предприятия, в котором работает иностранный сотрудник, не нужно пересчитывать и возвращать ему излишне удержанный НДФЛ в связи со сменой ставки налогообложения. Возврат налога иностранному сотруднику производит налоговый орган, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-108 со ссылкой на пункт 1.1 статьи 231 Налогового кодекса. Согласно разъяснениям, по итогам налогового периода сотрудник должен подать декларацию по НДФЛ за прошедший период, приложив к нему документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.
Редакция журнала «Зарплата»
