Скопировать ссылкуВ июле законодатель изменил многие положения главы 21 НК РФ, в которых говорится о применении и подтверждении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость. Изменения внесены Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ и вступят в силу с 1 октября этого года. Новшества в целом положительны для экспортеров, поскольку некоторые поправки разрешили ранее спорные ситуации в пользу налогоплательщиков.
В каких случаях из перечня подтверждающих документов будет исключена банковская выписка
Пакет документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки, теперь станет меньше. Из него исчезнет банковская выписка (в отдельных случаях реестр выписок), где отражено поступление выручки. Правда, данное новшество касается лишь некоторых видов деятельности, облагаемых НДС по ставке ноль процентов.
Вот перечень товаров и услуг, для которых банковская выписка больше не понадобится:
- товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта или помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (упомянуты в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ (упомянуты в подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- услуги по перевозке пассажиров и багажа, когда пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (упомянуты в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- товары и услуги в области космической деятельности (упомянуты в подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- припасы, вывезенные с территории РФ (упомянуты в подп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте: по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы РФ товаров и вывозу из РФ продуктов переработки на территории РФ, а также работ (услуг), стоимость которых указана в перевозочных документах при экспорте товаров (упомянуты в подп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Внесенная поправка поставит точку в спорах, которые традиционно разгорались между налоговиками и экспортерами. Так, в возмещении отказывали экспортерам, чьи зарубежные клиенты расплачивались по бартеру. Отныне такие налогоплательщики смогут без проблем возместить НДС даже при отсутствии выписки. Также исчезнут трудности у организаций и ИП, указавших в контракте один счет, а выручку получивших на другой. Эти и другие придирки, так или иначе связанные с оплатой, теперь станут невозможны.
Обратите внимание: банковская выписка (ее копия) по-прежнему требуется при подтверждении нулевой ставки для работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и перечисленных в подпунктах 2.2 – 2.8 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Расширен перечень услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке
Пункт 1 статьи 164 НК РФ, где перечислены товары, работы и услуги, подпадающие под нулевую ставку, пополнился новыми подпунктами.
Один из них посвящен организациям и ИП, которые не являются российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, и оказывают услуги по предоставлению железнодорожных составов либо контейнеров (собственных или арендованных), а также транспортно-экспедиционные услуги. Нулевая ставка применяется, если эти услуги оказаны для перевозки товаров, перемещаемых через территорию РФ из других государств, не являющихся членами Таможенного союза (вновь созданный подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
В данном случае компании и предприниматели должны предоставить в ИФНС контракт или его копию. Кроме того, необходимо предъявить инспекторам копии перевозочных документов, где указаны наименования или коды станций отправления товаров, входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, и станций назначения (вновь созданный п. 4.1 ст. 165 НК РФ).
В другом новом подпункте речь идет о российских перевозчиках на железнодорожном транспорте. Они вправе применять нулевую ставку в отношении работ (услуг) по транспортировке товаров, вывозимых из РФ на территорию стран – членов Таможенного союза, а также работ (услуг) непосредственно связанных с перевозкой товаров, стоимость которых упомянута в перевозочных документах. Кроме того, нулевая ставка НДС будет применяться к услугам по перевозке товаров, перемещаемых через территорию РФ из других государств, не являющихся членами Таможенного союза (вновь созданный подп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Для подтверждения нулевой ставки перевозчики должны принести в инспекцию реестр перевозочных документов, где указана дата реализации услуг, стоимость, наименования или коды входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, и государств назначения. Налоговики могут выборочно истребовать отдельные документы из реестра. В этом случае перевозчик должен предоставить копии в течение 30 календарных дней с даты, когда получено соответствующее требование (вновь созданный п. 5.1 ст. 165 НК РФ).
Когда предъявить документы, подтверждающие нулевую ставку
В новой редакции главы 21 НК РФ прописаны сроки для подтверждения права на нулевую ставку при оказании услуг, поименованных во вновь принятых подпунктах 3.1 и 9.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Так, для организаций и предпринимателей, которые не относятся к российским перевозчиками на железнодорожном транспорте, установлены следующие сроки. Все необходимые бумаги им следует сдать в инспекцию не позднее 180 календарных дней с даты проставления на перевозочном документе штемпеля пограничной железнодорожной станции или станции назначения. Эти же сроки действуют и для российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, если они оказывают услуги по перевозке товаров, перемещаемых через территорию РФ из других государств, не являющихся членами Таможенного союза.
Для российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые оказывают услуги по транспортировке товаров, вывозимых из РФ на территорию стран – членов Таможенного союза, и выполняют связанные с перевозкой работы, введены иные сроки. Такие налогоплательщики должны подтвердить нулевую ставку не позднее 180 календарных дней с даты проставления штемпеля станции отправления или выполнения работ.
В случае, когда 180 дней истекли, а налогоплательщик не принес положенные бумаги в ИФНС, он должен начислить НДС по ставке 18 процентов. Если впоследствии организация или предприниматель все же соберут подтверждающие документы, они смогут возместить налог на общих основаниях (новая редакция п. 9 ст. 165 НК РФ).
Прочие изменения по «экспортному» НДС
| Суть изменений | Соответствующая норма Налогового кодекса |
| Освобождены от НДС услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков | Вновь созданный подп. 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ |
| НДС не уплачивается при вывозе с территории РФ товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры | Новая редакция подп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ |
| Налоговая база не увеличивается на суммы страховых выплат, полученных по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств по экспортным и «космическим» товарам | Новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ |
| Хранение груза на открытых площадках экспедитора при международных перевозках облагается НДС по нулевой ставке | Новая редакция абз.5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ |
| Под нулевую ставку подпадают услуги организаций и ИП по ж/д перевозкам от места прибытия товаров на территорию РФ до станции назначения в РФ | Новая редакция подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ |
| Под нулевую ставку подпадают транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями и ИП – владельцами ж/д составов и контейнеров | Новая редакция подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ |
| Под нулевую ставку подпадают товары (работы услуги) для официального использования международными организациями и их представительствами, действующими на территории РФ | Вновь созданный подп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ |
| Организации водного транспорта при экспорте должны предоставлять документы, подтверждающие нулевую ставку, в срок не позднее 180 дней с даты проставления таможенниками штампа «погрузка разрешена» на поручении на отгрузку товаров морского судна | Новая редакция п. 9 ст. 165 НК РФ |
| При экспорте припасов, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено законами Таможенного союза, срок для предоставления документов на подтверждение нулевой ставки отсчитывается от даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов | Новая редакция п. 9 ст. 167 НК РФ |
