Скопировать ссылку
Под планированием оптимальной программы производства или ассортимента в многопрофильном предприятии следует понимать план производства или ассортимента, нацеленный на максимизацию прибыли. При выработке оптимальной программы руководствуется приоритетностью, согласно которой в первую очередь изготавливаются продукты или покупаются товары, обеспечивающие максимальные суммы покрытия издержек.
Сравнивая различные суммы покрытия издержек можно получить достаточно широкий спектр информации. Например, определить, какое изделие занимает наиболее достойное место в иерархии производства или ассортимента, либо какой продукт с незначительной положительной суммой покрытия следует более широко представить в рекламе, или какой продукт необходимо сразу исключить из программы производства либо ассортимента из-за отрицательной суммы покрытия.
Планирование оптимальной программы производства или ассортимента зависит от имеющихся в распоряжении у предприятия мощностей. Поэтому сначала необходимо проверить, существует ли в процессе изготовления узкое место.
Под узким местом понимают недостаток производственных мощностей в цепи технологического процесса, определяемый каким-либо компонентом: машинным временем оборудования, производственной площадью, персоналом, материалами, транспортировкой и т.д.
Проверка на наличие узких мест осуществляется расчётным путём. Для этого максимальное количество планируемых к изготовлению изделий умножают на величину анализируемого компонента. Например, если речь идёт о машинном времени оборудования, планируемое к изготовлению количество деталей умножают на машино-часы работы станка, агрегата или аппарата. Рассчитанная величина не должна превышать значение, предельно допустимое инструкцией по эксплуатации оборудования. Аналогично рассчитываются ёмкости для хранения готовой продукции, потребление тепло- и эл. энергии, укомплектованность персоналом и т.д.
Если полученное значение превосходит имеющуюся в данный период мощность, говорят о наличии узкого места. В этой ситуации выработка оптимальной программы производства на основе сумм покрытия удельных издержек невозможна. Суммы покрытия удельных издержек должны быть поставлены в зависимость от требуемой нагрузки на узкое место. Таким способом рассчитывается относительная сумма покрытия (dbотн.), которая показывает отношение разницы между ценой (р) и переменными издержками в расчёте на единицу продукции ( kv ) к требуемой нагрузке на узкое место в производственной мощности:
На практике большее значение придаётся относительным, чем абсолютным суммам покрытия удельных издержек, т.к. загрузка узких мест обычно неодинаковая. Программа производства или ассортимент должна быть составлены таким образом, чтобы при максимально полной загрузке производственных мощностей достигался наивысший результат деятельности предприятия.
При планировании оптимальной программы производства или ассортимента необходимо различать три случая, которые представлены ниже:
Рекомендуемые решения к выбору оптимальной программы производства или ассортимента
Пример:
Предприятие изготавливает ассортимент продуктов А, В, С и D. Бухгалтерия располагает следующими данными за отчётный период:
a) Определите оптимальную программу производства и результат деятельности предприятия за отчётный период на основании
1) учёта полных издержек
2) счёта сумм покрытия издержек
b) Как изменится программа производства и результат предприятия, установленные счётом сумм покрытия издержек, если производственную мощность ограничить 35 000 часами, а изготовление единицы каждого продукта имело бы следующую потребность в машинном времени:
Решение:
а) 1. Учёт полных издержек:
При использовании системы учёта полных издержек критерием принятия управленческих решений является прибыль или убыток от изготовления и продажи единицы продукции: в программу производства принимаются все продукты приносящие прибыль, т.е. цена покрывает переменные и постоянные издержки в расчёте на единицу продукции (= себестоимость).
Согласно системе учёта полных издержек продукт A больше не должен изготавливаться, так как имеет отрицательный результат от продажи единицы продукции. При этом постоянные издержки, приходящиеся на данный продукт, поступают дальше, так как они не уменьшаются в течение короткого срока. Для того чтобы рассчитывать прибыль или убыток за отчётный период, необходимо учитывать долю постоянных издержек поступающих от продукта А в размере (140 € – 80 €) × 4.000 шт. = 240.000 €. Таким образом, результат деятельности предприятия за отчётный период составляет +/– 0 €.
2. Счёт сумм покрытия издержек:
Решение о выборе оптимальной программы производства принимается на основе счёта сумм покрытия издержек. Так как в данном случае узкие места отсутствуют, все продукты с положительными суммами покрытия удельных издержек принимаются в программу производства.
Продукт A остается в программе производства, так как имеет положительную сумму покрытия издержек и делает взнос в счёт покрытия собственных постоянных расходов. Из общей суммы покрытия издержек, приходящейся на продукты А, В, С и D, следует вычесть постоянные издержки в виде единого блока.
Результат деятельности предприятия в отчётном периоде составляет:
620.000 € – 420.000 € = 200.000 €.
b) Сначала необходимо проверить, имеется ли узкое место в процессе изготовления. Машинное время оборудования, необходимое для изготовления четырёх продуктов, имеет следующие значения:
Так как в распоряжении предприятия находится только 35.000 часов, для производства максимально необходимого количества изделий существует узкое место. Если управленческое решение принималось бы на основе абсолютных сумм покрытия издержек, программа производства планировалась бы исходя из иерархии (ранжирования) каждого продукта по суммам покрытия удельных издержек, т.е. в следующей последовательности: первых два места (ранг I) – продукты В и С (db = 100 €); третье место (ранг III) – продукт A (db = 50 €) и четвёртое место (ранг IV) – продукт D (db = 40 €). Таким образом, жертвой узкого места пал бы продукт D. При этом не принималось бы во внимание, что продукт D имеет, тем не менее, самое короткое время изготовления одного изделия.
Критерием принятия управленческого решения в случае наличия узкого места является относительная сумма покрытия издержек. В данном случае таким критерием является сумма покрытия удельных издержек, приходящаяся на один час машинного времени оборудования.
Так как продукт В обнаруживает наивысшую относительную сумму покрытия удельных издержек, это даёт ему право быть изготовленным в полном объёме, т.е. 2.000 изделий. Для этого потребуется 10.000 часов машинного времени. Затем изготавливается продукт со второй по величине относительной суммой покрытия (C), также вплоть до максимальной границы возможной реализации. Следующим выпускается продукт D с третьим по уровню рангом. Остающихся 11.500 часов недостаточно, чтобы изготовить 4.000 изделий продукта A. Возможно изготовление лишь:
Сумма покрытия издержек, поступающих от изготовления продукта A, на 56.250 евро меньше при наличии узкого места, чем при его отсутствии. Эта сумма соответствует уменьшению производственного результата. Результат деятельности предприятия составляет:
563.750 € – 420.000 € = 143.750 €.
Внимание ! В рассмотренном примере относительные суммы покрытия издержек рассчитывались делением абсолютных сумм покрытия на нагрузку узкого месте в производственной мощности (машинное время), приведённой к количеству изделий, т.е. часов/шт. Если показатель, характеризующий узкое место, выражен в виде, например, производительности, т.е. шт/час, то абсолютную сумму покрытия следует не делить, а умножать на значение этого показателя, т.к. он уже отнесён к потребляемой в узком месте производственной мощности.
Пример:
При планировании производственной программы промышленного предприятия необходимо учитывать следующие данные:
Постоянные издержки в отчётном периоде достигли уровня 100.000 €.
a) Определите с помощью счёта сумм покрытия издержек программу производства и результат предприятия на следующий период!
b) Имеющееся в распоряжении машинное время оборудования, на котором изготавливают продукты А, В и С, составляет 12.000 минут. Какие выводы можно сделать для определения оптимальной программы производства и результата предприятия?
c) Как изменится программа производства и результат предприятия, если цена продукта С увеличится до 230 евро, а минимально необходимое количество изделий составит 1.000 единиц?
Решение:
a) Определяющим критерием являются абсолютная сумм покрытия издержек (db), т.к. узкие места отсутствуют:
Продукты В и A делают наивысшие взносы в покрытие постоянных издержек. Изделие С следует исключить из программы производства, так как оно имеет отрицательную сумму покрытия издержек.
Определение результата деятельности предприятия:
b) 1 шаг: Проверка наличия узкого места в процессе изготовления продукции:
Продукт С должен быть исключен уже из программы производства, так как он показывает отрицательный абсолютный взнос в покрытие постоянных издержек. Машинное время оборудования, необходимое для изготовления продуктов, составляет:
Так как машинное время ограничено 12.000 минутами, в производстве продуктов A и B имеется узкое место.
2 шаг: Определение относительных сумм покрытия издержек:
Машинное время, необходимое для изготовления продукта A, составляет 4.000 мин., т.е. на 6.000 минут меньше, чем продукта В. При этом относительная сумма покрытия издержек у продукта A выше, чем у продукта В. Предпочтение отдаётся продукту A.
3 шаг. Определение оптимальной программы производства:
Так как продукт A приносит более высокую относительную сумму покрытия издержек, ему предоставляется право быть изготовленным в максимальном объёме 2.000 единиц. Для этого требуются 4.000 минут производственной мощности (машинного времени оборудования).
Оставшихся 8.000 минут недостаточно для изготовления 2.000 единиц продукта В. Возможно изготовить лишь 1.600 изделий
4 шаг. Определение результата деятельности предприятия:
c) Продукт С приносит относительную сумму покрытия издержек в размере
В порядке приоритетности изделие С получает, таким образом, последнее место. Однако следует учитывать минимально необходимое количество в 1.000 изделий, которое должно изготавливаться в первую очередь, и потребляет 3.000 минут машинного времени (3 мин./шт. × 1.000 шт.). Следующим производится в максимальном количестве продукт A.
На изготовление продукта В остаётся:
Определение результата деятельности предприятия:
Пример:
Промышленное предприятие изготавливает продукты А, В, С и D в двухступенчатом процессе производства на машинах Ml и M2
a) Определите на основании приведённых ниже данных оптимальную программу производства, если время работы машины Ml в отчётном периоде ограничено 120.000 мин., а машины M2 – 300.000 мин.
b) Укажите 3 вида издержек, которые относятся к постоянным расходам машины!
c) От чего может зависеть расхождение мощностей машин Ml и M2, если оба агрегата находятся в распоряжении предприятия в течение всего отчетного периода?
Решение:
a) Определение узкого места:
Так как в процессе эксплуатации машины M2 имеется узкое место, критерием принятия управленческого решения является относительная сумма покрытия издержек:
b) К постоянным издержкам машины относится калькуляционная (расчётная) амортизация на восстановительную стоимость этой машины, калькуляционные проценты на инвестированный капитал и издержки площади помещения, которого требует машина.
c) Различия в достигаемой мощности двух машин в течение одного отчётного периода могут быть обоснованы износом оборудования, наличием индивидуальных узких мест (например, техническими характеристиками более современной и старой машины), в разной потребности проведения планово-предупредительных ремонтов или техобслуживания, иными подготовительно-заключительными операциями и т.д.
