Скопировать ссылкуВ командировку за счет заказчика
На теплое время года приходится бум строительно-монтажных, пусконаладочных работ и как следствие командировок к заказчикам. В договорах заказчик и исполнитель часто устанавливают отдельно стоимость выполняемых работ и дополнительно оговаривают, что командировочные расходы компенсирует заказчик. Именно слово "компенсация" и вводит в заблуждение бухгалтеров, что чревато неверным расчетом НДС, не говоря уже об ошибках в учете.
Пример.
ООО "Заказчик" заключило с ЗАО "Исполнитель" договор на выполнение пусконаладочных работ. Цена договора - 247800 руб., в том числе НДС - 37800 руб. Также в договоре оговорено, что заказчик компенсирует командировочные расходы исполнителя, согласно представленным документам.
Сумма командировочных расходов работников ЗАО "Исполнитель" составила 67000 руб., в том числе НДС - 8000 руб. (часть расходов НДС не облагается). Для упрощения примера предположим, что других заказов у исполнителя не было. Помимо командировочных остальные расходы (заработная плата с начислениями, арендная плата, амортизация) составили 110000 руб. НДС исполнитель определяет "по отгрузке".
Заказчик оплатил работы и возместил командировочные расходы в сумме 67000 руб.
Сначала рассмотрим учет у ЗАО "Исполнитель".
Учет у исполнителя
В выручку от реализации выполненных работ предприятие включает не только цену договора (стоимость принятых по акту работ), но и сумму компенсации командировочных расходов. Поясним почему.
К бухгалтерскому учету выручка принимается в сумме, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Аналогичное правило предусмотрено в налоговом учете. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права (п. 2 ст. 249 НК РФ).
А командировочные расходы работников исполнителя есть не что иное, как его расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. И не важно, как они будут названы в договоре, их экономическая сущность от этого не меняется.
Поэтому будет ошибкой, если исполнитель отразит выручку только в сумме 247800 рублей, в том числе НДС, а компенсацию командировочных расходов проведет через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", минуя счет 90 "Продажи".
В бухгалтерском учете ЗАО "Исполнитель" проводки будут такими:
Дебет 20 Кредит 71 - 59000 руб. - учтены командировочные расходы;
Дебет 19 Кредит 71 - 8000 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 8000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 314800 руб. (247800 + 67000 руб.) - отражена выручка.
НДС облагается вся сумма полученных доходов, в том числе и командировочные расходы. Дело в том, что по подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов налогоплательщика. На этом основании командировочные расходы следует включать в налоговую базу даже если в договоре они указаны отдельно от стоимости выполняемых работ, оказываемых услуг (см. также письмо Минфина России от 19.09.03 № 04-03-11/75).
Начислим НДС:
Дебет 90-3 Кредит 68 - 48020 руб. (314800 руб. : 118 x 18) - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20, 26 - 169000 руб. (59000 + 110000) - списаны затраты;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 97780 руб. - отражена прибыль;
Дебет 51 Кредит 62 - 314800 руб. - получена оплата.
В налоговом учете организация учтет доходы в сумме 266780 рублей (314800 - 48020) и расходы в сумме 169000 рублей.
Командировочные расходы в таком случае работникам компенсирует работодатель. Поэтому налога на доходы физических лиц с этих сумм не возникает (конечно, в пределах установленных норм - п. 3 ст. 217 НК РФ). Надо сказать, что эта льгота применяется и в случае, когда командировочные расходы по договору выполнения работ, оказания услуг компенсирует работникам непосредственно заказчик (см. материал "Чужие командировочные и НДФЛ" в "УНП" № 22, 2004, стр. 7).
Проводки у заказчика
Теперь отразим бухгалтерские записи у заказчика.
Как правило, при таких условиях договора составляют отдельный акт приемки выполненных работ на сумму договора и отдельный акт - на сумму командировочных расходов. Но обе эти суммы формируют стоимость выполненных работ, оказанных услуг. В нашем примере стоимость пусконаладочных работ включается в первоначальную стоимость оборудования заказчика.
В учете это отразится проводками:
Дебет 08 Кредит 60 - 266780 руб. (314800 - 48020) - включена в первоначальную стоимость оборудования стоимость пусконаладочных работ;
Дебет 19 Кредит 60 - 48020 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 - 314800 руб. - оплачены работы;
Дебет 68 Кредит 19 - 48020 руб. - зачет НДС.
Право на вычет у заказчика возникает на основании счета-фактуры исполнителя в сумме, указанной в счете-фактуре.
«Учет, налоги, право» № 23 (15-21июня), 2004
