Скопировать ссылкуПри приобретении машины могут возникнуть следующие виды расходов: связанные с нотариальным оформлением доверенностей и иных бумаг, уплатой госпошлины при постановке транспортного средства на учет; авансовые платежи по договору лизинга; ежемесячные платежи; внесенная сумма при выкупе имущества.
Напомню, что расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ), то есть, связаны с производственной деятельностью и документально подтверждены. Какие бумаги станут доказательствами? Собственно контракт, график погашения задолженности, выписка из банка, платежные документы, счет-фактура, акт приемки-передачи.
Моментом перехода права собственности на объект аренды в этом случае считается дата подписания передаточного акта по формам № ОС-1 или № ОС-1а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Обратите внимание, если предмет лизинга был привезен из-за рубежа, то дополнительно потребуются документы, подтверждающие фактическую уплату НДС по ввезенным товарам, а также транспортные бумаги, доказывающие перемещение товара с территории одной из стран Таможенного союза.
Для налогов
Расходы в виде лизинговых выплат учитываются для целей налогообложения. Однако дата их признания может разниться. Так, если компания применяет кассовый метод, то независимо от того, на чьем балансе числится предмет лизинга, вся сумма выплат включается в состав прочих расходов по мере их оплаты (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, то, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, датой осуществления расходов признается дата расчетов – в соответствии с условиями заключенных договоров.
Расходы в виде лизинговых платежей можно учесть как при общей, так и при упрощенной системе налогообложения: они указаны в перечне затрат по УСН, поэтому на их сумму можно сократить налоговую базу (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Авансовый платеж учитывается в том отчетном периоде, в котором он возник исходя из условий контракта, такое разъяснение содержит Письмо Минфина России от 6 февраля 2012 года № 03-03-06/1/71.
Имейте в виду, самым «скользким» вопросом является проблема выкупа автомобиля. Дело в том, что, по мнению Минфина, выкупная стоимость не учитывается и не включается в лизинговый платеж. Расходы при выкупе амортизационного имущества по таким договорам учитываются через механизм амортизации (Минфина России от 02.06.2010 г. № 03-03-06/1/368). Аналогичная позиция сформулирована и в письме Минфина № 03-03-06/1/71.
Однако данное мнение финансового ведомства компаниям удавалось оспорить в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2008 г. по делу № А56-31877/2006 и ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 г. по делу № А53-7759/2010). В последнем случае арбитры указали, что в общую сумму договора может включаться выкупная цена, если контрактом предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Таким образом, для того, чтобы включить выкупную цену предмета лизинга в расходы, нужно сделать соответствующую ссылку в договоре.
И еще несколько советов. Сохраняйте подтверждающие документы. Особое внимание уделите составлению договора лизинга: датам внесения авансовых платежей, графику погашения, выкупу автомобилей. Установите срок и по документам введите предмет лизинга в эксплуатацию.
Если начало пользования приобретенным имуществом откладывается из-за необходимости доведения его до состояния, пригодного к использованию, то платежи по нему за период до ввода в эксплуатацию также можно признавать расходом по мере их осуществления (письмо Минфина России от 21.11.2008 г. № 03-03-06/1/646).
Отражаем в учете
В бухгалтерском учете такие расходы оформляются в зависимости от того, будет автомобиль принадлежать на праве собственности лизингодателю или же лизингополучателю. Чаще встречается ситуация, когда машина остается в собственности лизингодателя: в этом случае он будет учитываться за балансом.
В любом случае, лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета отвечает всем признакам расхода, перечисленным в пункте 2 ПБУ 10/99. Поэтому возможно также отражение таких выплат по дебету счета учета издержек производства или обращения к кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Кроме того, порядок бухучета зависит от того, приобретается ли автомобиль для основного производства или для административного персонала.
Караул! Угнали!
Может возникнуть ситуация, что автомобиль, взятый в лизинг, – украли. Подтверждающим документом в данном случае будет справка об угоне машины, выданная соответствующим ОВД. Данная позиция подтверждается в Письмах ФНС России от 7 апреля 2010 года № 3-3-07/475@ и УФНС России по городу Москве от 21 февраля 2011 года № 16-15/015742. При этом ранее уплаченные платежи по договору могут быть учтены в расходах.
Компания имеет возможность записать траты, которые были ранее произведены в виде платежей до момента кражи автомобиля. Расходы после угона могут быть признаны спорными. При этом среди судебных актов нет, нет, да попадется решение, в котором арбитры отмечали, что налогоплательщик правомерно признал расходами лизинговые платежи, уплаченные с момента угона транспортного средства и до подписания дополнительного соглашения о расторжении договора, так как такая обязанность лизингополучателя была предусмотрена контрактом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 г. по делу № А56-18134/2006).
До постановки на учет
Возможна ситуация, когда компания-приобритетель несет расходы, связанные с договором лизинга до того, как автомобиль будет поставлен на учет в ГИБДД. Например, машина (строительная техника, комбайн или же бронированный автомобиль представительского класса) может приобретаться под заказ из-за рубежа. В этом случае есть все шансы, что появятся дополнительные расходы в связи с уплатой таможенных пошлин, лизинговых и авансовых платежей. Но и в этой ситуации траты можно будет учесть в составе расходов. Напомню, что согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Екатерина Шестакова — эксперт журнала "Расчет"
