Скопировать ссылку
Из этого можно сделать следующий вывод: НДС, который зачисляется в дебет 19/08, возместится не сразу, а с определённой задержкой - до тех пор, пока соответствующий актив не будет принят к учёту на 01-й или 04-й счёт.
В остальных случаях, как только НДС будет оплачен, его можно сразу продвигать вперёд:
Кредит 19/10 – дебет 68/2;
Кредит 19/20 – дебет 68/2;
Кредит 19/41 – дебет 68/2.
Однако к этому правилу нужно сделать одно замечание. Когда мы покупаем материалы, которые впоследствии будут использованы в капитальном строительстве (их стоимость перейдёт по проводке кредит 10 "Материалы" – дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), то НДС, привязанный к ним, можно направить в дебет 68/2 "Расчёты по НДС" только после окончания строительства – когда стоимость объекта перейдёт по проводке кредит 08 – дебет 01. Поэтому мы советуем НДС по таким материалам лучше относить в дебет 19/08, а не в дебет 19/10. Почему? Потому что НДС, находящийся в 19/08, всегда ожидает проводки кредит 08 – дебет 01 и только потом двигается дальше – 68/2.
Если Вы заранее не знаете, куда пойдут материалы, то сначала НДС принимайте на 19/10, а потом внутренней проводкой переводите на 19/08 (кредит 19/10 – дебет 19/08).
Теперь ещё раз полностью сформулируем условия, при которых НДС с 19-го счёта перетекает на счёт 68/2.
Для НДС, который числится на 19/10, 19/20 и 19/41, главным и единственным условием его дальнейшего движения является его оплата. Как только НДС оплачен, его можно передвигать в дебет 68-го счёта.
А для НДС, принятого 19/08, нужно чтобы он был оплачен, и объект, к которому он относится, был введён в эксплуатацию проводкой кредит 08 – дебет 01 (04).
Это всё, что касается НДСа, движущегося в дебетовую половинку 68-го счёта из 60-го счёта через 19-й. Чуть позже мы поговорим об НДС, который движется с другой стороны – в кредит 68-го счёта, а пока подведём некоторые итоги.
Итак, по схеме Аксёнова мы уже разобрались с двумя большими блоками – верхним и левым. Единственно о чём мы с вами не поговорили – это о 3-м счёте "Доходные вложения в материальные ценности".
Изучение этого счёта отодвинулось чуть-чуть подальше – в конец нашего курса. Мы обязательно к нему вернёмся, а пока давайте ещё раз поговорим о верхнем блоке счетов, который будем называть БЛОКОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. В него входят три счёта (50, 51, 71), которые нарисованы на схеме, и два счёта (52, 55), которые Вы можете сами дорисовать, когда они Вам понадобятся. Ядром этого блока является 51-й счёт, с которого деньги расходятся по всем другим счетам. При переходе с 51-го на 50-й и 55-й счета деньги не изменяют свою форму и остаются обычными российскими рублями. При переходе на 52-йсчёт они превращаются в иностранную валюту. При переходе на 71-й счёт они превращаются в дебиторскую задолженность.
Левый блок счетов мы назовём БЛОКОМ ЗАКУПОК И ЗАТРАТ. В него входят 60-й, 19-й, дебетовая часть 68/2, 10, 07, 08, 01, 03, 04, 41-й счета. Ядром этого блока является 60-й счёт.
Что касается 20-го счёта, то нет никакого смысла относить его к блоку закупок и затрат, потому что он играет настолько важную роль, что сам является ядром центрального блока, который мы назовём БЛОКОМ СЕБЕСТОИМОСТИ.
Перед тем как подробно разбираться с перетеканием стоимости, происходящими в этом блоке, давайте поговорим о себестоимости вообще.
Если затраты приходуются в дебет 20-го счёта (или на другие затратные счета – 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"), то говорят, что они включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). А ещё короче, говорят, что они относятся на себестоимость.
Другие затраты приходуются в дебет 91-го счёта. Это те затраты, которые не связаны напрямую с производством (например, затраты по разборке устаревшего основного средства) или затраты, которые вообще не связаны с производственным процессом (например, подарки сотрудницам на 8-е Марта или проведение новогоднего банкета). Про такие затраты бухгалтеры говорят, что они относятся к прочим расходам.
Нужно заметить, что и те затраты, которые включаются в себестоимость и те, что относятся к прочим расходам в конечном счёте уменьшают окончательный размер итогового сальдо (вакуум) на 99-м счёте. А в силу того, что именно кредитовое итоговое сальдо 99-го счёта (прибыль) облагается налогом, то, значит, они должны уменьшить и налог на прибыль, который перечисляется государству.
Обратите внимание, вся прибыль, полученная предприятием, делится на две части. Одна часть забирается государством в виде налогов, а вторая часть остаётся в распоряжении учредителей (акционеров).
Другими словами, у прибыли два хозяина – государство и учредители (акционеры). Но если у прибыли два хозяина, то у них могут возникнуть проблемы, касающиеся того, как эту прибыль поделить между собой. Чтобы понять всю сложность этой проблемы, представим на минутку, что у вас есть компаньон, и вместе с ним Вы торгуете какими-то товарами, а полученную прибыль делите пополам. Когда Ваш компаньон потратит деньги на то, чтобы съездить в Москву, отобрать там партию товара и доставить её в Ваш магазин, то такая трата денег не вызовет у вас никаких нареканий, и Вы согласитесь считать её общими затратами. Но если вдруг он потратит деньги не покупку французских духов для своей невесты, а Вам начнёт объяснять, что это нужно для вашего общего дела, то Вы вряд ли с ним согласитесь. Скорее всего, Вы скажете, что свои деньги на такие покупки Вы отдавать не собираетесь, что такие покупки Ваш компаньон может делать только из своих личных денег – из своей личной доли, а ваши деньги пусть оставит в покое.
Так как наше государство, зарегистрировав предприятие или предпринимателя без образования юридического лица, считает себя их компаньоном, так как именно оно диктует свои условия предприятием и предпринимателям, а не наоборот, то именно оно установило, какие затраты признаёт общими, а какие нет.
Например, если предприятие потратит деньги на ремонт основных средств, то такие затраты государство сочтёт полезными и необходимыми для производства и согласится разделить их с учредителями – они уменьшат заработанную прибыль и государство не будет забирать их часть себе в виде налога на прибыль. Если же предприятие потратит деньги на организацию новогоднего банкета, то государство скажет предприятию: "Хорошо. Ты провело новогодний банкет и потратило на это наши общие деньги. Твои работники хорошо отдохнули и расслабились. Но это только твои затраты. Я не имею к ним никакого отношения – без них производство могло бы обойтись. Если бы ты не понёс эти затраты, то они бы остались у тебя в виде прибыли, с которой ты заплатил бы налоги. Но затраты сделаны, и заработанная тобой прибыль уменьшилась на их величину. А значит, уменьшился и налог, который ты мне заплатил. Это не справедливо. Так что теперь я ввожу правило: если предприятие делает затраты, без которых его производство вполне может обойтись, то на их величину нужно увеличить налогооблагаемую прибыль предприятия и заплатить с них налог на прибыль. В этом случае я, как соучредитель, ничего не потеряю, и всё будет по справедливости".
Чтобы точно определять, какие затраты государство принимает при расчёте налога на прибыль, а какие нет, каждый бухгалтер должен иметь под рукой "Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли". В этом документе всё расписано самым подробным образом.
Например, там указано, что затраты на командировки государство согласно принять только в пределах установленных им же норм. Если предприятие превысило эти нормы, то при дележе прибыли (при расчёте налога на прибыль), оно потребует прибавить сумму превышения к общей величине прибыли и уже от полученной суммы вести расчёт налога на прибыль.
То же самое будет и в том случае, если Вы решите сделать подарки своим сотрудницам к 8-му Марта или провести новогодний банкет. Все эти затраты Вы отнесёте к прочим расходам и оприходуете их на 91-й счёт. Но при расчёте налога на прибыль эти суммы государство не признает и заставит их вычесть, увеличив тем самым вашу налогооблагаемую прибыль.
Такие корректировки прибыли не отражаются на бухгалтерских счетах схемы Аксёнова. Никакие проводки не составляются и реально прибыль на 99-м счёте не увеличивается. Увеличивается только сумма налога на прибыль, которая рассчитывается специальным образом на отдельном листочке с учётом всех корректировок, которые потребует государство.
Теперь давайте более подробно разберёмся с теми затратами, которые относятся на себестоимость. Прежде всего, уточним одну важную деталь.
Из кредита 60-го счёта "Продавцы" в дебет 20-го приходуются все затраты, ушедшие на оплату тех услуг (работ), которые были кем-то выполнены в интересах производственных нужд вашего предприятия. Примерами таких услуг могут быть: перевозка вашего товара со склада в магазин или печать для вас книг, которые Вы затем собираетесь продавать и т. д. За все эти услуги Вы заплатили деньги и понесли расходы. Следовательно, Вы имеете полное право включить их в себестоимость продукции. Раз так, то проводка для оприходования этих затрат будет следующая: кредит 60 – дебет 20.
Кроме этих затрат, в себестоимость включается стоимость всех тех материалов, которые были использованы при выпуске вашей продукции. То есть вся та стоимость, которая перетекает из кредита 10-го счёта "Материалы" в дебет 20-го "Себестоимость". Если, например, ваша организация является строительной, то в этом случае строительство дома будет являться той работой, которую она выполняет для кого-то другого. На выполнение подобных работ будут использованы: кирпич, цемент, шифер и многие другие материалы, которые лежат на складе вашей организации и числятся на 10-м счёте. После того, как Вы вложите эти материалы в строящийся дом, Вам надо отразить это в бухгалтерском учёте. Тот факт, что материалы ушли со склада вашего предприятия и оказались вложенными в новый дом, отражается проводкой их стоимости по маршруту: кредит 10-го – дебет 20-го счёта. Это проводка перетекания стоимости с одного счёта на другой и будет называться включением стоимости материалов в себестоимость ваших строительных работ.
Очень многие начинающие бизнесмены, не знающие бухгалтерского учёта, допускают ошибку, полагая, что как только они потратили деньги на закупку материалов, так эти затраты сразу уменьшают их прибыль. На самом деле, это не так. Прибыль уменьшают не любые затраты, а только та их часть, которая включена в себестоимость ПРОДАННОЙ продукции (услуг, работ).
Прежде чем затраты на закупку материалов уменьшат прибыль, их стоимость должна пройти очень и очень длинный путь. Давайте его разберём.
Сначала материалы завозятся на склад и приходуется проводкой кредит 60-го – дебет 10-го счёта. Естественно, что десятый счёт никакую прибыль уменьшить не может, так как она подсчитывается на 99-м счёте "Прибыль и убытки", а до него ещё очень далеко. Затем материалы будут взяты со склада, взятая со склада, вкладывается в печатающиеся книги; кирпичи – в строящийся дом). Как только материалы передаются с места их хранения в производство, так сразу их стоимость переводится с 10-го счёта в 20-й. Но и в этом случае никакого уменьшения прибыли не происходит.
Когда производство закончится (книги отпечатаются, а дом будет достроен), то в руках у вашего предприятия окажется готовая к продаже продукция. В этом случае Вы должны подсчитать все те затраты, которые накопились на 20-м счёте во время печатания книг или строительства дома, и перекачать их стоимость с 20-го на 43-й счёт.
43-й счёт в новом Плане счетов олицетворяет собой ту самую продукцию вашего предприятия, которая оказалась готовой к продаже. Но даже в этом случае никакого уменьшения прибыли не происходит, потому что ваши затраты ещё не от чего отнимать, ведь Вы же ничего не продавали.
Уменьшение прибыли начнётся только тогда, когда книги поступят в продажу, а построенный дом будет сдан заказчику. 43-й счёт обозначает готовую к продаже продукцию, 45-й счёт "Товары отгруженные" обозначает те поезда, пароходы и другие транспортные средства, на которых ваша продукция отправлена к заказчику, 90-й счёт "Продажи" обозначает то место, на котором происходит передача продукции из рук предприятия в руки заказчика, 62-й счёт обозначает самого заказчика. Для того, чтобы отразить в бухгалтерском учёте процесс подготовки продукции к передаче в руки заказчика, делаются следующие проводки: кредит 43 – дебет 45, если продукция погружена на транспортное средство и отправлена к заказчику; кредит 45 – дебет 90, если продукция благополучно доехала до того места, из которого её заберёт заказчик; кредит 43 – дебет 90, если Вы свою продукцию никакими поездами не отправляете, а подготовили её для того, чтобы передать прямо на том месте, где она у вас находится (на складе вашего предприятия или на строительной площадке). Сам факт передачи продукции в руки заказчика отражается проводкой: кредит 90 – дебет 62. А факт поступления денег за проданную продукцию отражается проводкой кредит 62 – дебет 51 (52, 50).
Если Вы продадите свою продукцию по цене, равной её себестоимости, то есть если проводка кредит 90 "Продажи" – дебет 62 "Покупатели" будет точно такая же, как проводка кредит 43 "Готовая продукция" – дебет 90 "Продажи", то никакой прибыли Вы не получите.
Чтобы получить прибыль, нужно продать свою продукцию по цене, превышающей её себестоимость. Скажем, если себестоимость готовых книг оказалась равной 1 000 рублей, и именно эту стоимость Вы провели по маршруту: кредит 43 – дебет 90, то отдать их покупателю Вы должны уже за 2 000 рублей, и проводку: кредит 90 – дебет 62 Вы должны сделать именно на сумму в 2 000 рублей.
В таком случае, на 90-м счёте произойдёт то самое столкновение, в результате которого и будет определена ваша прибыль. Так как дебетовое вливание с кредита 43-го счёта в дебет 90-го счёта окажется меньше, чем вакуум, образовавшийся там от проводки: кредит 90 – дебет 62, то на 90-м счёте Вы получите кредитовое сальдо (прибыль). Но, если бы вакуум, образовавшийся от проводки: кредит 90 – дебет 62, оказался меньше, чем дебетовые вливания с 43-го счёта, то на 90 счёте Вы бы получили дебетовое сальдо (убыток), который обозначал, что себестоимость проданной продукции выше, чем выручка, полученная от продажи этой продукции.
