Как правильно рассчитать авансы по налогу на имущество

Общие правила расчета

Начнем с общих правил. Традиционно на­логом на имущество облагаются цкнности, которые по правилам бухгалтерского учета числятся как основные средства. Так пред­усмотрено статьями 373 и 374 Налогового кодекса. То есть это все те вещи, которые «висят» на счетах 01 и 03. Соответственно объекты находятся в собственности ком­пании.

Напомним, что в бухучете такого рода ценности отражают согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическим указа­ниям, утвержденным приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Раньше (до 2013 года) налогом обла­галось как движимое, так и недвижимое имущество. Соответственно предприятие, которое является собственником только легковых или грузовых автомобилей, все равно должно было платить налог на иму­щество.

Справочно

Фирмы на «упрощенке» и плательщики ЕНВД не признаются плательщиками налога на имущество.

Теперь же движимые вещи не считают­ся объектами налогообложения. Об этом сказано в ныне действующей редакции подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Нало­гового кодекса. О движимом имуществе мы поговорим более детально. Нужно или нет платить налог с иных видов основных средств, поможет разобраться таблица на странице 31.

Специфика движимого имущества

Итак, если движимое имущество оприходо­вано в качестве основного средства 1 янва­ря 2013 года или позднее, платить с него налог не нужно. Выделим несколько важ­ных моментов.

Для начала давайте разберемся, что скрывается под термином «движимое иму­щество». С автомобилями и иными транс­портными средствами все понятно – это однозначно движимые вещи. А вот неот­делимые улучшения, произведенные арен­датором, налогом все равно облагаются. Имен но так считают чиновники Минфина России в письме от 15 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/12447. Ведь в данном случае речь идет о масштабных работах по реконструк­ции или модернизации недвижимости. Да и унести с собой произведенные улучше­ния компания не сможет.

Рекламные конструкции и кондиционе­ры (не являющиеся системой кондициони-

рования здания) освобождены от уплаты налога на имущество. Это движимые вещи. То же самое можно сказать и про линейно-кабельные сооружения связи. Когда речь идет о пожарной и охранной сигнализации, все несколько сложнее. Если такие объекты не являются составной частью систем ин­женерно-технического обеспечения здания (то есть когда перемещение их без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невоз­можно), налог не платите. В противном слу­чае налог придется считать по общим прави­лам. Именно такие рекомендации приведе­ны в письмах Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960 и от 27 марта 2013 г. № 03-05-05-01/9648.

Как платить налог на имущество в разных ситуациях

В целом же чиновники советуют дей­ствовать следующим образом. При опреде­лении состава недвижимого имущества не­обходимо учитывать нормы Общероссий­ского классификатора основных фондов (ОКОФ). Он утвержден постановлением Комитета Российской Федерации по стан­дартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. Не лишним будет заглянуть и в Федеральный закон от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и соору­жений».

Помните общее правило. Если отдельные инвентарные объекты движимого имуще­ства могут быть использованы вне объекта недвижимости и их демонтаж не причиня­ет несоразмерного ущерба назначению здания или сооружения, такие движимые ве­щи не включаются в объект недвижимого имущества. Аналогичный вывод справед­лив и для движимого имущества, предна­значение которого не является неотъемле­мой частью функционирования объекта недвижимости. Данный вывод регулярно озвучивают представители Минфина Рос­сии. В частности, об этом свидетельствует письмо от 29 марта 2013 г. № 03-05-05-01/ 10050. Соответственно, если можно взять и перенести тот же станок в другое место, где он будет исправно работать, с такого имущества налог не платите.

Один из способов безопасной оптимиза­ции налогов – провести реорганизацию. Конечно, это процедура непростая, да и за­тратная. Но не об этом сейчас речь. Финансисты уверены – при таких обстоятельствах полученное правопреемником имущество не должно облагаться налогом. Это акту­ально для всех форм реорганизации (в том числе преобразования). Проще говоря, до­статочно сделать из ООО акционерное об­щество, и налог с движимых вещей, полу­ченных по передаточному акту в 2013 году, платить не нужно. Данные выводы следуют из писем Минфина России от 14 мая 2013 г. № 03-05-05-01/16580 и от 3 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/10876.

Особые правила

Если организация совмещает общий режим с уплатой ЕНВД, она должна платить налог на имущество с объ­ектов, используемых в общережимной деятельности.

Не хотите проводить реорганизацию? Есть более простой способ – купите подер­жанное оборудование или иное имущество, например, у дружественной компании. Ес­ли вы ставите такие движимые объекты на учет в текущем году, налог платить не при­дется. При этом не играет никакой роли, что у продавца в 2012 году данные ценности учитывались как основные средства. Пра­вильность данного подхода подтверждают письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108 и от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.

Немного о льготах

Льготы бывают двух видов. Во-первых, фе­деральные, они прописаны в статье 381 Налогового кодекса. Во-вторых, региональные – их устанавливают власти субъектов на свое усмотрение.

Если говорить о федеральных льготах, то все просто. От налогообложения освобож­дены определенные виды основных средств либо вещи конкретных типов организаций. Например, имущество специализирован­ных протезно-ортопедических предприя­тий или коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций. Или взять компании, основным видом деятель­ности которых является производство фар­мацевтической продукции. Такие фирмы имеют право на льготу в отношении имуще­ства, используемого для производства вете­ринарных иммунобиологических препара­тов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Во всех случаях, перечисленных в статье 381 Налогового ко­декса, платить налог не нужно вовсе.

Что касается региональных льгот, то с ними ситуация более интересная. Возь­мем ситуацию в столице. Льготы установ­лены статьей 4 Закона г. Москвы от 5 нояб­ря 2003 г. № 64. В частности, коммерческие организации освобождаются от уплаты на­лога с имущества, предназначенного для хранения жидких и твердых противоголо­ледных реагентов. Не нужно начислять на­лог и если в собственности компании мно­гоэтажные гаражи-стоянки. Более того, льгота действует, да же когда подобные объ­екты фирма сдает в аренду.

О расчете аванса по налогу

После того как вы выяснили, с каких объ­ектов платить налог и есть ли у фирмы право на льготы, самое время посчитать авансовый платеж по налогу. Для этого базу по налогу нужно умножить на его ставку. Далее полученное число делят на четыре (п. 4 ст. 382 НК РФ). Ставки по налогу в каждом регионе свои. При этом ставки не могут превышать 2,2 процента. Так предусмотрено статьей 380 Налого­вого кодекса.

Особые правила

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей ком­пании. Налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот ПИФ.

Базой же для расчета авансов является средняя стоимость имущества за отчет­ный период (п. 4 ст. 376 НК РФ). Если речь идет о полугодии, формула для расчета такая:

НБ = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4 + ОС5 + ОС6 + ОС7) : 7, где

НБ – средняя стоимость имущества за отчетный период (налоговая база);

ОС1 – остаточная стоимость на 1 января 2013 года;

ОС2 – остаточная стоимость на 1 февра­ля 2013 года;

ОС3 – остаточная стоимость на 1 марта 2013 года;

ОС4 – остаточная стоимость на 1 апреля 2013 года;

ОС5 – остаточная стоимость на 1 мая 2013 года;

ОС6 – остаточная стоимость на 1 июня 2013 года;

ОС7 – остаточная стоимость на 1 июля 2013 года.

Возможна ситуация, что объект совсем новый. Скажем, здание купили только в апреле. Значит, на 1 апреля и более ран­ние месяцы остаточная стоимость иму­щества будет равна нулю. А на 1 мая надо взять первоначальную стоимость, по­скольку именно с этого дня стали начис­лять амортизацию. Но считать базу все равно надо как обычно: сложить все пока­затели на 1-е числа месяцев и поделить сумму на 7.

Пример 
На балансе ООО «Омерта» числится легковой автомобиль «шкода йети» (ОС). По состоянию на 1 января 2013 года его остаточная стоимость составляет 810 000 руб. В бух­галтерском учете применяется линейный метод начис­ления амортизации и ежемесячно списывается 30 000 руб. В таком случае средняя стоимость имущества за первое полугодие 2013 года составит: 
(810 000 руб. + 780 000 руб. + 750 000 руб. + + 720 000 руб. + 690 000 руб. + 660 000 руб. + + 630 000 руб.) : 7 = 720 000 руб. 
ООО «Омерта» прав на налоговые льготы не имеет. Согласно региональному законодательству, ставка нало­га на имущество составляет 2,2 процента. Таким обра­зом, сумма авансового платежа равна: 
720 000 руб. X 2,2% : 4 = 3960 руб. 

Уплата аванса в бюджет

Конкретные сроки уплаты авансов уста­навливают региональные власти в силу пункта 1 статьи 383 Налогового кодекса. Обычно авансовые платежи по налогу на имущество нужно перечислять не позднее 30 календарных дней после окончания отчетного периода.

Обычно авансы по налогу перечисля­ют по месту нахождения фирмы – по реквизитам той ИФНС, в которой компа­ния стоит на учете. Но есть несколько особых ситуаций. О них мы скажем от­дельно.

Допустим, на балансе организации есть территориально удаленный объект недви­жимости. При таком раскладе сумму аван­са следует перечислять в бюджет того региона, где зарегистрировано это здание. Так предписывает поступать статья 385 Налогового кодекса.

Специальные правила действуют и для компаний с обособленными подразделени­ями. Возможны две ситуации. Во-первых, филиал имеет отдельный баланс, на кото­ром числятся основные средства. Тогда на­лог и авансы по нему перечисляют в бюд­жет того региона, где находится данное подразделение. Об этом сказано в статье 384 Налогового кодекса. При этом как авансы, так и сам налог с недвижимости, висящей на балансе филиала и располо­женной в другом регионе, нужно платить по месту фактического нахождения иму­щества.

Во-вторых, у подразделения нет отдель­ного баланса. В этом случае налог и авансы с используемого филиалом имущества пе­речисляют по месту нахождения головного офиса компании.