Как убрать из баланса безвозвратные займы

Заимодавец - ваш участник

Вариант 1. Увеличение чистых активов.

Такой вариант возможен, если заимодавец - участник вашей компании с любой долей.

Участник принимает решение об увеличении чистых активов компании путем прекращения ее обязательства перед ним по возврату займа. Когда участник один, то это можно оформить решением, а если не один - просто заявлением от имени участника. Погасить таким способом можно любую сумму займа.

Эта операция не приводит к возникновению ни налоговых, ни бухгалтерских доходов <1>. А отразить ее можно следующей проводкой.

Вариант 2. Вклад в имущество.

Этот альтернативный вариант применим, если:

- устав ООО предусматривает обязанность участников вносить вклады <2>;

- заимодавец - участник с долей более 50%. Причем поскольку вклады должны вносить все участники (пропорционально их долям), то этот вариант больше подходит тем компаниям, в которых всего один участник.

При таком способе участник на основании своего решения вносит вам деньги в качестве вклада в имущество вашей компании. А вы возвращаете их ему в счет погашения займа. Сделать это можно и через кассу. Ведь ограничения по расходованию денег из кассы установлены исключительно для выручки от продажи товаров (работ, услуг) <3>. В нашем случае расходуется не выручка, а финансовая помощь участника, поэтому ее можно тратить из кассы на любые цели.

Но помните, если участник - организация, то наличными из кассы по одному договору займа можно вернуть не более 100 000 руб. <4> При большей сумме займа расчеты придется проводить через расчетный счет и платить банку комиссию за взнос и снятие наличных.

Сумма вклада мажоритарного участника с долей более 50% не увеличивает базу по налогу на прибыль <5>. Получение финансовой помощи и возврат займа оформите такими проводками.

Вариант 3. Увеличение уставного капитала.

Такой способ подходит, если заимодавец - единственный участник компании. Он может принять решение об увеличении уставного капитала путем зачета права требования к компании по договору займа в счет внесения дополнительного вклада <6>.

Если же участников несколько, то реализовать такой вариант будет намного сложнее. Ведь решение об увеличении уставного капитала принимается участниками на их общем собрании, и одновременно они должны решить вопрос о размере их долей и доли участника-заимодавца. В частности, они могут <7>:

<или> согласиться (единогласно), что за счет дополнительного вклада у участника-заимодавца увеличится размер доли (и ее номинальная стоимость), а размеры их долей уменьшатся;

<или> также внести дополнительные вклады в уставный капитал, чтобы у всех участников увеличилась номинальная стоимость доли, а ее размер остался прежним (для такого решения необходимо не менее 2/3 голосов).

Увеличение уставного капитала подлежит госрегистрации, а потому это самый трудоемкий вариант. К тому же еще и не бесплатный, ведь придется уплатить госпошлину <8>.

Примечание. Плюсы в рассматриваемом варианте есть лишь для участников (будь то компания или физлицо), которые впоследствии планируют продать свою долю. Доходы от ее продажи они смогут уменьшить на расходы по внесению вклада в уставный капитал и на его увеличение <9>. Уменьшить же доходы от продажи доли на расходы по увеличению чистых активов компании или по внесению вкладов в ее имущество (варианты 1 и 2) нельзя.

Вклады участников в уставный капитал не учитываются для целей налогообложения <10>. В бухгалтерском учете эта операция отражается на дату госрегистрации внесения изменений в устав.

Заимодавец - ваша "дочка"

Если заимодавец - дочерняя компания, в которой доля вашей компании составляет более 50%, то в целях бездоходного избавления от долга она может простить задолженность по займу <11>. Для этого она пишет вам письмо либо вы заключаете соглашение. Простить можно любую сумму.

Прощенный такой "дочкой" долг не учитывается в доходах для целей налогообложения <12>. А вот в бухучете это прочий доход. Поэтому возникнет постоянная разница <13>.

Заимодавец - иное аффилированное лицо

Вы можете дождаться истечения срока исковой давности по вашему заемному обязательству и затем списать этот долг. То есть по истечении 3 лет со дня окончания срока возврата займа вы включите сумму займа во внереализационные доходы как списанную кредиторскую задолженность <14>. А заимодавец сможет отразить эти суммы во внереализационных расходах как дебиторскую задолженность, невозможную ко взысканию <15>.

Этот вариант подходит для дружественных компаний, если заимодавец - организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, а ваша компания (или предприниматель) применяет УСНО. Общий результат от списания суммы займа по двум компаниям будет положительным. К примеру, при сумме займа 100 руб. вы, применяя УСНО, заплатите налог 6 руб. (100 руб. х 6%) или 15 руб., (100 руб. х 15%) в зависимости от объекта налогообложения. А заимодавец-общережимник, включив сумму займа в расходы, сэкономит на налоге на прибыль 20 руб. (100 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете заемщик отразит эту операцию следующей проводкой.

Примечание. Об основных направлениях налоговой политики на ближайшие 3 года можно прочитать: ГК, 2012, N 10, с. 90

* * *

Если заимодавец - ваш участник, то самый удобный способ "закрыть" заем - увеличить за счет погашения этой задолженности чистые активы вашей компании. Нужно иметь в виду, что применяемая в этом случае налоговая льгота может быть в скором времени отменена. Такую задачу власти поставили перед собой в Основных направлениях налоговой политики на 2013-2015 гг.

Вместе с тем ничего страшного в зависшем займе нет. Если заем предоставлен участником до востребования ("бессрочный" заем) и у вас нет цели "очистить" баланс, то вы можете вообще ничего не делать. Задолженность может висеть на балансе бесконечно долго. И не нужно отражать эти деньги во внереализационных доходах. Ведь пока заимодавец не потребует возврата денег - срок исковой давности течь не начнет.

<1> подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма ФНС от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@, от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11698@

<2> п. 1 ст. 27 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ

<3> п. 2 Указания ЦБ от 20.06.2007 N 1843-У

<4> п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 N 1843-У

<5> подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

<6> п. 4 ст. 19 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ

<7> пп. 1, 2 ст. 19 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ

<8> подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

<9> подп. 1 п. 1 ст. 220, подп. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ

<10> подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ

<11> ст. 415 ГК РФ

<12> подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

<13> п. 7 ПБУ 18/02

<14> п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ; ст. 196 ГК РФ

<15> подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ