Скопировать ссылкуЗаконодатели урегулировали многие спорные моменты, касающиеся амортизации основных средств, а также признания доходов и расходов. Федеральный закон от 29.11.12 № 206-ФЗ внес поправки в главу 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Этим же законом расширен перечень товаров, подпадающих под пониженную ставку НДС. Изменения вступят в силу с 1 января 2013 года.
Остаточная стоимость основных средств
Как правильно определить остаточную стоимость основного средства, если ранее к нему применили амортизационную премию? Следует вычесть эту премию из первоначальной стоимости, или, напротив, премию учитывать не нужно?
Действующая редакция статьи 257 НК РФ не дает четкого ответа на этот вопрос. В ней лишь говорится, что остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. В свою очередь первоначальная стоимость – это величина расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, в котором объект пригоден для эксплуатации.
Поскольку амортизационная премия не упоминается, можно сделать вывод, будто она не участвует в вычислении остаточной стоимости. Именно такую трактовку несколько лет назад давал Минфин России (см., например, письмо от 30.04.09 № 03-03-06/1/290). Но в последнее время чиновники изменили свою точку зрения и стали утверждать, что остаточная стоимость уменьшается на величину амортизационной премии (см., например, письмо Минфина России от 09.10.12 № 03-03-06/1/527).
Начиная с 2013 года повода для разночтений не будет, так как в пункте 1 статьи 257 НК РФ появится новый абзац. В нем сказано, что если в отношении объекта ранее применялась амортизационная премия, то за остаточную стоимость нужно принять величину, по которой объект принят к учету. Это значит, что остаточная стоимость равна первоначальной стоимости за минусом не только амортизации, но и амортизационной премии.
Пример 1В 2012 году компания приобрела основное средство стоимостью 100 000 руб. (без учета НДС). При покупке объекта бухгалтер включил в расходы амортизационную премию в размере 10 000 руб. Объект принят к учету по стоимости, равной 90 000 руб.(100 000 руб. – 10 000 рб.).В 2013 году организация продала данное имущество, выручка составила 75 000 руб. (без учета НДС). Амортизация, начисленная за время эксплуатации, равняется 20 000 руб.Чтобы определить финансовый результат от реализации объекта, бухгалтер вычислил его остаточную стоимость. Она составила 70 000 руб.(90 000 руб. – 20 000 руб.). Таким образом, продажа основного средства принесла компании прибыль 5000 руб. (75 000 руб. – 70 000 руб.).
Восстановление амортизационной премии
В 2012 году и ранее при продаже основного средства, которое введено в эксплуатацию менее пяти лет назад, компании восстанавливали примененную ранее амортизационную премию. Проще говоря, включали ее во внереализационные доходы.
С начала 2013 года это правило в общем случае отменяется. Это означает, что даже если объект находился в эксплуатации менее пяти лет, при его продаже восстанавливать амортизационную премию не придется.
Исключение предусмотрено только для случая, когда ОС реализовано в течение пяти лет взаимозависимому лицу. В такой ситуации налогоплательщик по-прежнему должен включать амортизационную премию в доходы. Так гласит новая редакция пункта 9 статьи 258 НК РФ. Плюс к этому с 2013 года появится ясность относительно периода, в котором нужно показать эти доходы: в периоде, когда амортизационная премия была применена, или в периоде продажи ОС. В новой редакции статьи 258 НК РФ прямо сказано: восстановить премию необходимо в периоде, когда объект реализован.
К тому же по новым правилам компания, продавшая до истечения пяти лет основное средство взаимозависимому лицу, будет не только формировать доходы, но и сокращать финансовый результат от реализации. В подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ добавили норму, предписывающую увеличивать остаточную стоимость реализованного объекта на сумму амортизационной премии. А это, в свою очередь, приведет к уменьшению прибыли или к возникновению убытка.
Пример 2В 2012 году компания приобрела основное средство стоимостью 100 000 руб. (без учета НДС). При покупке объекта бухгалтер включил в расходы амортизационную премию в размере 10 000 руб. Объект принят к учету по стоимости, равной 90 000 руб.(100 000 руб. – 10 000 руб.).В 2013 году организация продала данное имущество взаимозависимому лицу, выручка составила 75 000 руб. (без учета НДС). Амортизация, начисленная за время эксплуатации, равняется 20 000 руб.В периоде реализации бухгалтер включил 10 000 руб. во внереализационные доходы. Затем он определил финансовый результат от продажи объекта. Для этого сначала вычислил остаточную стоимость, которая составила 80 000 руб.(90 000 руб. – 20 000 руб. + 10 000 руб.). А затем определил, что убыток от продажи ОС равен 5 000 руб.(75 000 руб. – 80 000 руб.).
Амортизация ОС, права на которые подлежат госрегистрации
С какого момента можно амортизировать основное средство, если право собственности на него подлежит государственной регистрации? В нынешней редакции НК РФ однозначного ответа нет.
С одной стороны, действует общее правило, согласно которому дата начала амортизации – это 1-е число месяца, следующего за месяцем, когда объект введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). С другой стороны, существует норма, по которой объекты включаются в амортизационную группу с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). Отсюда некоторые специалисты делают вывод, будто без подачи документов начислять амортизацию нельзя, даже если основное средство уже эксплуатируется. Но есть и другая точка зрения: факт госрегистрации никак не влияет на начало амортизации.
В 2013 году разночтения утратят актуальность, поскольку пункт 11 статьи 258 НК РФ будет упразднен. Таким образом, бухгалтеры без лишних сомнений станут амортизировать любые объекты, в том числе и требующие регистрации, с начала месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Безнадежная дебиторская задолженность
Расширится перечень оснований, по которым просроченную дебиторскую задолженность можно признать безнадежной. В настоящее время предусмотрены следующие основания: истечение срока исковой давности и прекращение обязательства из-за невозможности его исполнить, из-за ликвидации или в соответствии с актом госоргана.
Благодаря комментируемым поправкам, в 2013 году в пункт 2 статьи 266 НК РФ будет дополнен еще одним основанием признания задолженности безнадежной – это наличие постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Этот документ позволит компании списать долг в том случае, если исполнительный документ вернулся по одной из двух причин:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Заметим, что до внесения изменений в статью 266 НК РФ вопрос о том, можно ли списать долг на основании постановления пристава, считался спорным. В частности, Минфин России давал отрицательный ответ (подробно об этом читайте в статье «Списываем «дебиторку»»). Но уже с января будущего года подобная позиция будет противоречить закону.
Другие поправки по прибыли и НДС, вступающие в силу с 1 января 2013 года
| К чему относится изменение | Суть изменения | Куда внесена поправка |
|---|---|---|
| Повышающий коэффициент амортизации при работе в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности | Применяется только в отношении объектов, принятых на учет до 1 января 2014 года (ранее подобных ограничений не было) | подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ |
| Предельная величина процента по кредиту, которую можно учесть в расходах (ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раз для рублевых займов и в 0,8 раз для валютных займов) | Применяется по 31 декабря 2013 года включительно (ранее предполагалось, что по 31 декабря 2012 года включительно) | п. 1.1 ст. 269 НК РФ |
| Момент признания дохода от продажи недвижимости | Дата, указанная в передаточном акте или ином документе о передаче (ранее не было ясности, нужно ли признавать доходы до госрегистрации сделки) | п. 3 ст. 271 НК РФ |
| Амортизация имущества, относящегося к мобилизационным мощностям | Начисляется в общем порядке (ранее не было ясности, амортизировать такое имущество или сразу списывать в расходы) | п. 1 ст. 256, подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ |
| Убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление | Не учитываются, если учредитель не является выгодоприобретателем (ранее не учитывались в любом случае) | п. 4.1 ст. 276 НК РФ |
| Перечень товаров, подпадающих под ставку НДС 10% | Добавлены жиры специального назначения, заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды, смеси топленые | подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ |
Елена Маврицкая — ведущий эксперт «БухгалтерииОнлайн»
