Скопировать ссылкуТовары, работы и услуги, полученные работником от компании на безвозмездной основе, относятся к доходам в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом налоговую базу по таким доходам определяют исходя из рыночных цен полученных товаров или услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).
В недавних разъяснениях чиновники финансового ведомства сообщили, что при приобретении компанией питьевой воды сотрудники фактически получают доходы в натуральной форме. А значит, с них компания должна удержать НДФЛ, поскольку она признается налоговым агентом. И только если невозможно подсчитать, сколько дохода в материальной форме получил каждый сотрудник, тогда объекта для НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107).
В такой ситуации не остается ничего другого, как найти ответы на два вопроса. Во-первых, в каких случаях можно определить количество воды, потребленной конкретным работником. А во-вторых, действительно ли питьевая вода – это выгода работника, а не обычное условие труда.
Законодательством установлено
Доход в целях налогообложения – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Ее учитывают, если очевиден факт получения и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Для физических лиц экономическая выгода определяется по правилам главы 23 НК РФ.
Условия труда - это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ).
Во-первых, в каких случаях можно определить количество воды, потребленной конкретным работником. А во-вторых, действительно ли питьевая вода – это выгода работника, а не обычное условие труда.
Как оценить объем потребления воды
По мнению Минфина, если можно подсчитать количество воды, выпитой отдельно взятым сотрудником, то возникает облагаемый НДФЛ доход.
Естественно, если работникам выдают воду по квоте в небольших пластиковых бутылках, то проблем с персональным учетом не будет. Но кто же будет тратить лишние деньги, ведь в маленькой таре вода обойдется в несколько раз дороже, чем в больших бутылях.
Но если вода расходуется работниками через кулер, как можно персонифицировать ее расход? Вариантов много, но все они достаточно абсурдные. Например, можно привлечь какого-нибудь сотрудника, который будет фиксировать потребление воды в особом журнале. Или заказать специальное устройство для кулера, которое будет выдавать воду только по электронному пропуску работника и отслеживать ее количество).
Пить ли воду из-под крана
Для того чтобы разобраться с НДФЛ, стоит рассмотреть возможность списания расходов на воду и кулеры при расчете налога на прибыль.
Компания может признать такие затраты, даже если в офисе есть централизованное водоснабжение. Но если в ходе налоговой проверки не представить справку Роспотребнадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПин 2.1.4.1074-01 об опасности ее использования в качестве питьевой воды, налоговики, вероятно, признают расходы экономически неоправданными (письмо УФНС по г.Москве от 30.01.2009 №19-12/007411). С позицией налоговой службы полностью согласен Минфин (письмо от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43).
Получается, без соответствующей справки вода из-под крана пригодна для питья, и ее можно наливать в чашку не только сотрудникам, но и налоговикам во время проверки. Однако сами проверяющие обычно не горят желанием пить из-под крана. Ведь вода до офиса может проходить по старым ржавым трубам.
Арбитражная практика в последнее время складывается в пользу компаний. Суды отклоняют доводы налоговых органов о необоснованности расходов на кулеры и воду при отсутствии справки Роспотребнадзора (постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 № КА-А40/231-09-2). Ведь в налоговом законодательстве нет обязательного требования представлять документы о несоответствии качества питьевой воды. Более того, в некоторых случаях суды признают расходы оправданными, даже если есть санитарное заключение о соответствии водопроводной воды требованиям ГОСТа (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 № А32-16552/2009).
Логика судов проста. Затраты по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ, можно учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Между тем, работодатель обязан обеспечивать:
- 1. бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ);
- 2. санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ);
- 3. нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К ним относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163 ТК РФ).
Покупку питьевой воды для работников можно считать составляющей охраны труда, и списывать такие затраты как прочие расходы при расчете налога на прибыль. Причем независимо от наличия справки Роспотребнадзора. А НДФЛ с работников за воду не удерживать. Однако не исключено, что свою позицию придется защищать в суде.
Для осмотрительных
Безопаснее в коллективном договоре или в локальном акте по охране труда прописать условие о снабжении работников очищенной питьевой водой. Стоит позаботиться и о справке из Роспотребнадзора. Если в ней будет заключение о том, что питьевая вода не пригодна для питья, можно смело включать затраты в прочие расходы и не удерживать НДФЛ.
Если же воду признают пригодной, то признавать расходы в налоговых целях опасно. А чтобы не было претензий по НДФЛ, нужно подготовить доказательства того, что потребление воды персонифицировать невозможно.
