Оформление книги продаж при межценовой разнице

С 1 апреля 2009 г. вводится особый порядок определения налоговой базы в отношении операций по реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС. Соответствующие дополнения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 04.12.2008 N 251-ФЗ.

Теперь налоговая база по таким операциям будет определяться как разница между продажной ценой с НДС и ценой приобретения автомобиля (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). При этом НДС нужно будет рассчитывать с применением расчетной ставки в порядке п. 4 ст. 164 НК РФ.

На наш взгляд, в данном случае (в отсутствие официальных разъяснений по заполнению счета-фактуры при продаже автомобиля, приобретенного у физического лица) можно воспользоваться рекомендациями налоговиков по оформлению документа при реализации имущества, учтенного с НДС (Письма УФНС по г. Москве от 11.05.2004 N 24-11/31157, от 12.10.2004 N 24-11/65554, МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@):
- в графе 1 счета-фактуры делается пометка "с межценовой разницы";
- в графе 5 - отражается межценовая разница с учетом НДС;
- в графе 7 - ставка налога в размере 18/118;
- в графе 8 - сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке;
- в графе 9 - стоимость реализованного имущества.

В книге продаж по данному счету-фактуре в графе 4 указывается межценовая разница, включая налог, в графе 5а - межценовая разница без НДС, а в графе 5б - сумма НДС, предъявленная продавцом к оплате покупателю с межценовой разницы.

Например, автомобиль приобретен у физического лица за 118 000 рублей, а продается за 150 000 рублей.

СЧЕТ-ФАКТУРА N ___ от "__" _____________________ (1)

Продавец ___________________________________________________ (2)
Адрес ______________________________________________________ (2а)
ИНН/КПП продавца ___________________________________________ (2б)
Грузоотправитель и его адрес _______________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес ________________________________ (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)
Покупатель _________________________________________________ (6)
Адрес ______________________________________________________ (6a)
ИНН/КПП покупателя _________________________________________ (6б)

КНИГА ПРОДАЖ

Продавец _________________________________________
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца _______________
Продажа за период с ___________ по ______________