Особые случаи учета НДС (примеры)

21 декабря 2012

3718

Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию.

Обязанность эта у фирмы возникает, если она:

покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
арендует у органов власти муниципальное или государственное имущество либо покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и т. п.;
по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество;
покупает имущество или имущественные права должников, признанных банкротами;
в качестве посредника (например, комиссионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;
является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Из доходов контрагента удержите НДС проводкой:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— удержан НДС налоговым агентом.

Пример

ЗАО «Актив» арендует для офиса у органов местного самоуправления помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер «Актива» применяет проводки: ДЕБЕТ26 КРЕДИТ 76

— 20 000 руб. — отражена в расходах арендная плата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — начислен НДС на доходы арендодателя (на основании справки бухгалтера);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

— 3600 руб. — отражено обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет.

Но вместо двух последних проводок допустимо применить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем «Актив» фактически не осуществляет:

ДЕБЕТ19 КРЕДИТ 68

— 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — учтен НДС по обязательствам налогового агента;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 20 000 руб. — перечислена арендная плата;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

— 3600 руб. — уплачен НДС в бюджет (по окончании квартала равными долями в сумме 1200 руб. (3600 руб. : 3) ежемесячно);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 3600 руб. — НДС, уплаченный налоговым агентом, принят к вычету.

Отметим особенности учета в этой ситуации:

НДС перечисляется не получателю облагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174 НК РФ);
право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ);
счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В некоторых ситуациях фирма должна восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Случаи восстановления НДС установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:

ДЕБЕТ 19 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— восстановлен НДС.

В частности, восстановление необходимо:

при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал;
в случае дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС;
при переходе фирмы на «упрощенку» или уплату ЕСХН;
при подаче уведомления об освобождении от НДС;
при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего исполнения сделки.

Пример

ООО «Пассив» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчетного года «Пассив» приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., с намерением использовать их в облагаемой деятельности. Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в октябре часть (40%) этих материалов была использована в деятельности, освобожденной от налогообложения. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

—100 000 руб. (118 000 —18 000) — оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 руб. — выделен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 18 000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Продукция, освобожденная от налогообложения НДС» КРЕДИТ 10

— 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%) — часть материалов использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

— 7200 руб. (18 000 руб. х 40%) — восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее правомерно принятая к вычету;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Продукция, освобожденная от налогообложения НДС» КРЕДИТ 19

— 7200 руб. — восстановленный НДС, не подлежащий возмещению, учтен в затратах производства необлагаемой продукции.

Еще один пример восстановления.

Пример

ООО «Пассив» перечислило ЗАО «Актив» аванс за поставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС— 9000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер «Пассива» ведет учет по следующей схеме:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 59 000 руб. — перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС в составе авансов уплаченных»

— 9000 руб. — принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 50 000 руб. — оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 9000 руб. — отражен НДС, относящийся к приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС в составе авансов уплаченных» КРЕДИТ 68

— 9000 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету в связи с уплатой аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — произведен вычет НДС, относящегося к поставке.