Скопировать ссылкуИ хотя на сегодняшний день иные организации используют данную возможность и выплачивают дивиденды каждый квартал, действия эти таят в себе некоторую опасность для бухгалтера.
Дело в том, что если дивиденды будут начислены в I, II или III кварталах, но чуть позже окажется, что организация ведет убыточную деятельность, то получающая сторона в налоговом учете должна будет переквалифицировать дивиденды во внереализационный доход. В этом случае «бывшие дивиденды» будут являться объектом налогообложения по налогу на прибыль. Иначе говоря, вместо положенных 9 процентов налога придется заплатить все 20 (подп. 8 ст. 250 НК РФ). Организация, которая поспешила назвать перечисленные средства «дивидендами», должна будет признать их «прочими расходами» в бухгалтерском учете и не принимать в расходы по налоговому учету (подп. 16 ст. 270 НК РФ). В связи с этим появится постоянное налоговое обязательство, которое отразится проводкой Д 99 К 68.
Всем сестрам по серьгам
Компания ООО «Клад» в ближайшее время должна вынести решение о распределении чистой прибыли, заработанной за 2009 год. Проще говоря, пришла пора выплачивать участникам общества дивиденды. Доли, из которых состоит уставный капитал организации, принадлежат следующим учредителям:
– 75% УК владеет российская компания «Альфа». Компания имеет долю в ООО «Клад» 5 лет и размер ее вклада превышает 500 000 000 руб.;
– 24% УК владеет иностранная фирма «Грейд»;
– 1% принадлежит генеральному директору ООО «Клад» А.Д. Баринову.
Общая сумма чистой прибыли ООО «Клад», которая должна быть распределена между участниками пропорционально их долям в уставном капитале, составляет 60 000 000 руб.
Также известно, что на балансе компании числится нераспределенная прибыль за 2008 год в размере 2 000 000 руб., и у владельцев бизнеса есть желание распределить эти суммы.
Согласно приведенному выше примеру, ООО «Клад» собирается распределить прибыль пропорционально долям участников общества в уставном капитале. Стоит сказать, что некоторые компании избегают данной формулировки и рассчитывают суммы дивидендов другими методами (например, все заработные компанией деньги делятся в равной пропорции между участниками бизнеса). Правда, подобное изменение в устав может быть внесено только с единогласного решения участников общества.
Итак, компания ООО «Клад» после вынесенного решения должна начислить каждому участнику бизнеса соответствующую сумму дивидендов, и что важно – удержать с данных выплат налог. Так как фирма «Альфа» владеет 75 процентами уставного капитала, из распределяемой прибыли в 60 000 000 рублей она получит 45 000 000 рублей (60 000 000 х 75%). Иностранная фирма «Грейд» вправе рассчитывать на 14 400 000 рублей. Генеральному директору компании, согласно его 1 проценту, полагается 600 000 рублей.
Напомним, что начисление дивидендов произойдет только после принятия решения о распределении прибыли.
Какая доля у госбюджета?
Рассчитать размер дивидендов – полдела. Теперь ООО «Клад» необходимо исполнить роль налогового агента (п. 2 ст. 275 НК РФ). Как видно из примера, для каждого участника будут применимы свои законодательные нормы, позволяющие верно рассчитать налог.
Выплачивая дивиденды компаниям «Альфа» и «Грейд», ООО «Клад» должен исчислить и удержать налог на прибыль. Ставки по налогу, само собой, будут различны. Вспомним, что в общем случае российская компания, получающая доход в виде дивидендов от своего соотечественника (российской компании), уплачивает 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) от суммы дивидендов, а нерезидент РФ – 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Таким образом, иностранная фирма «Грейд» оставит в российском бюджете налог на прибыль в размере 2 160 000 рублей (14 400 000 руб. х 15%).
Важно знать, что, согласно пункту 4 статьи 310 НК РФ, ООО «Клад» необходимо будет представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации «Грейд» доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@.
Что же касается российской организации «Альфа», то к ее дивидендам стандартную ставку в 9 процентов применять не нужно. Причины тому следующие: ООО «Клад» выплачивает дивиденды участнику «Альфа», доля которого в УК превышает 50 процентов и этой долей он владеет свыше года. Обратим также внимание на то, что сумма вклада данного участника в уставном капитале ООО «Клад» превышает 500 000 000 рублей. Все перечисленные признаки говорят о том, что в отношении «Альфа» применим подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса, а это значит, что сумма дивидендов компании «Альфа» облагается налогом по ставке 0 процентов. Для подтверждения права на применение ставки 0 процентов представители компании «Альфа» обязаны будут представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на долю в уставном капитале ООО «Клад», а также сведения о стоимости приобретения соответствующего права (письмо Минфина России от 8 октября 2008 г. № 03-03-06/1/566).
Кстати, уже в 2011 году норма 3-его пункта статьи 284 НК РФ изменится – при определении ставки по дивидендам за 2010 год в расчет не будет браться критерий «сумма вклада участника в уставный капитал превышает 500 000 000 руб.» (Закон от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ).
Теперь обратимся к дивидендам, полученным совладельцем бизнеса – А.Д. Бариновым. Так как здесь мы имеем дело с физическим лицом, база по налогу на прибыль формироваться не будет. Но ООО «Клад» обязан удержать НДФЛ, равный 9 процентам, от суммы полученных дивидендов. Заметим, что отражать налог в бухгалтерской отчетности необходимо в момент фактического перечисления денег участнику общества.
Последствия в отчетности
Распределение между участниками чистой прибыли по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3, 5 ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н). Информация о данном событии раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный год. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). При наступлении события после отчетной даты в бухучете за период, следующий за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98). Таким образом, задолженность перед участниками ООО «Клад» по выплате рассматриваемого дохода будет отражена на дату принятия решения общим собранием участников Общества.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н), операции по выплате дивидендов участникам компании «Клад» бухгалтер отразит проводкой Д 84 К 75 (субсчет 75-2) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Прибыль прошлых лет – в чем подвох
Что касается нераспределенной чистой прибыли за 2008 год, то эти денежные средства участники также могут поделить между собой после вынесения соответствующего решения. Из общей суммы ранее полученной прибыли участники бизнеса вправе распределить ее часть или всю сумму полностью. Для этого в Решение следует добавить следующие слова: «Направить нераспределенную прибыль, полученную в 2008 году, на выплату дивидендов в размере 2 000 000 рублей». Кроме того, необходимо иметь документальное подтверждение того, что прибыль прошлого периода (за 2008 г.) не подлежала распределению ранее.
Но при осуществлении данной операции появится спорный момент относительно налоговой ставки, по которой следует облагать такие дивиденды. Суть в том, что позиция законодателей склоняется к определению этих сумм как дохода в виде безвозмездно получаемого имущества, подлежащего включению в налогооблагаемую базу по прибыли на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. Такая трактовка грозит повышением процентных ставок по налогу на прибыль и НДФЛ соответственно до 20 и 13 процентов (письмо Минфина России от 14 октября 2005 г. № 03-03-04/1/276), хотя существуют защитники и другой точки зрения (письмо Минфина от 17 марта 2008 г. № 03-04-06-01/60, постановления ФАС СКО от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, ФАС ВСО от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). Приведенные обстоятельства говорят в пользу того, что ООО «Клад», конечно, может не изменять ставки по налогам, применяемым к суммам в виде дивидендов, но стоит иметь в виду, что вероятность судебного разбирательства высока.
