Прислать статью

Учет и налогообложение расходов на сайт компании

Поделиться
0
При создании сайта возникает множество вопросов. Во-первых, к кому обратиться. Можно нанять подрядчиков, а можно и поручить такое задание штатному программисту. Во-вторых, кому принадлежат исключительные права на конечный продукт. В-третьих, как списывать расходы на сайт и что включать в первоначальную стоимость. Наконец, нужно разобраться с НДС.

Ни для кого не секрет, что web-сайт — это «интернет-лицо» компании. Так что если организация хочет о себе заявить (ведь многие активно пользуются Интернетом), то в этом деле огромным подспорьем станет свой сайт. Конечно, можно обойтись подручными средствами, соорудив страничку из готовых блоков с помощью бесплатных программ. Да и сэкономить на хостинге и доменном имени никто не запрещает — достаточно прописаться на бесплатном сервере какого-нибудь провайдера. Только возможности у сайта будут, мягко говоря, ограниченные. К тому же обычно к сайтам с длинными названиями (то есть бесплатным) с подозрением относятся не только люди, но и антивирусы.

Вот и получается, что эффективным сайт будет, если вложить в него деньги. Причем с учетом затрат все не так просто, как хотелось бы.

В первую очередь нужно сделать техническое задание, в котором как можно более подробно описать свои требования к будущему сайту. Это позволит сэкономить время и деньги. Дело в том, что, пока не будут более-менее ясны пожелания заказчика, создавать сайт будет проблематично.

Сайт от подрядчика

Чаще всего для разработки сайта нанимают стороннюю фирму. Как вариант, можно обратиться к физлицу-фрилансеру. В обоих случаях исполнитель может сделать как сайт «под ключ» (то есть полностью готовый продукт), так и выполнить часть работ. Например, программную составляющую (так называемый «движок») делает один человек. В итоге получается код, в котором описан механизм работы сайта. А дизайном занимается уже другая организация. Кроме того, нужно обязательно провести работы по внедрению и тестированию сайта перед запуском боевой версии интернет-странички.

Если не углубляться в дебри гражданского законодательства, то все сводится к следующему: кому принадлежат исключительные права на конечный продукт. По общему правилу из статьи 1296 Гражданского кодекса исключительные права передаются заказчику. Причем в тексте договора должно быть четко прописано, что заказчик получает все исключительные права на сайт. Если же такой оговорки нет, фирма не может считать себя полноценным хозяином исключительных прав. При таком раскладе оформляется лицензионный договор (п. 3 ст. 1233 ГК РФ). Напомним, что по такому контракту заказчику передаются неисключительные права на сайт. Соответственно, если ваша компания захочет провести модернизацию продукта, придется согласовывать это с владельцем исключительных прав.

Оформив договорные отношения, надо разобраться с учетом понесенных затрат. Тут возможны следующие варианты.

Вариант первый. Заказчику (вашей фирме) передаются все исключительные права на сайт. При этом эксплуатировать его организация планирует более 12 месяцев. Тогда созданный продукт может считаться нематериальным активом в соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса. А если сайт используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд и в принципе может приносить доход, то это 100 процентов НМА.

Далее надо разобраться с затратами на сайт. Ведь если суммарные расходы превысят 40 000 рублей, то это уже будет амортизируемое имущество. Значит, списывать издержки придется постепенно. Подчеркнем, что минимальный срок полезного использования составляет два года в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса.

Итак, в первоначальную стоимость включаются все расходы, связанные с созданием актива и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования. То есть это и разработка «движка», и дизайн, и тестирование с отладкой. Обратите внимание: в «первоначалку» не нужно включать НДС и акцизы. Исключение возможно только одно – сайт используется в деятельности, не облагаемой НДС. Тогда налог нужно включить в первоначальную стоимость.

Отдельно стоит упомянуть про плату за доменное имя и хостинг. Доменное имя — это уникальный адрес сайта в Интернете (например, www.buhgalteria.ru). Домен нужно регистрировать в Региональном сетевом информационном центре (RU-CENTER) или у другого действующего регистратора (www.ripn.net). Традиционно период действия регистрации домена составляет один год. Впоследствии регистрацию продлевают.

Так вот доменное имя само по себе не может приносить фирме доход. Следовательно, как отдельный нематериальный актив его не учитывают. Однако доменное имя является неотъемлемой частью сайта, без которого он не сможет функционировать. Соответственно плату за первичную регистрацию домена включают в первоначальную стоимость НМА. А вот затраты на перерегистрацию доменного имени в дальнейшем отражают в составе прочих расходов. Так рекомендуют поступать чиновники (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. № 20-12/004121).

Что касается услуг хостинга, то речь идет о плате за аренду места на сервере провайдера, где будет физически располагаться сайт. Такие затраты всегда учитывают как прочие на основании статьи 264 Налогового кодекса (напр., по подп. 49 п. 1).

Вариант второй. Исключительные права на сайт принадлежат вашей фирме. Но сайт обошелся дешевле 40 000 рублей, или его планируется использовать непродолжительное время (не более 12 месяцев). При таких обстоятельствах расходы также можно учесть, но уже как прочие. Основанием для этого является подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Руководствуясь этой же нормой, учитывают и расходы на первичную регистрацию домена. К слову сказать, затраты удастся списать целиком и сразу в том периоде, когда оформлен акт сдачи-приемки выполненных работ по разработке сайта. Для платы за хостинг подойдет подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Особые правила

В налоговом учете по НМА, в отношении которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются на 10 лет. Но не более срока деятельности фирмы.

Вариант третий. Организации-заказчику не принадлежат исключительные права на сайт. Очевидно, что это не НМА. Обычно сайты делают в целях продвижения продукции или услуг организации. Значит, расходы можно списать как рекламные (п. 4 ст. 264 НК РФ). Правильность данного подхода подтвердил Минфин России в письме от 28 июля 2009 г. № 03-11-06/2/136. Кстати, данное письмо было адресовано фирмам на «упрощенке». А спецрежимники учитывают рекламные расходы по тем же правилам, что и компании на общем режиме.

Добавим, что расходы на рекламу через Интернет списываются целиком. Соответственно нормировать затраты не нужно. Логично, что плата за хостинг и доменное имя учитывается по аналогии с расходами на сам сайт. То есть в составе рекламных издержек.

Творим своими силами

Возможно, в штате вашей организации есть программисты и дизайнеры. То есть в принципе удастся сделать сайт силами штатных работников. Тогда важно учесть следующее.

Сайт будет являться служебным произведением. Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. Об этом сказано в статье 1295 Гражданского кодекса.

Глобальный вопрос в налоговом учете опять-таки сводится к тому, как списывать расходы. Критерии признания НМА мы уже описали. Так что не будем повторяться.

Первоначальную стоимость считают не так, как в случае с наймом подрядчиков. Она определяется как сумма фактических расходов на создание сайта (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций и др.). То есть в «первоначалку» нужно включить зарплату сотрудников, оплату электроэнергии, покупку компьютеров и другие издержки. Будьте внимательны: страховые взносы с вознаграждений работниками также формируют первоначальную стоимость сайта. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/1/173.

Сложив все затраты, выяснили, что сайт обошелся в 40 000 рублей или меньше? Значит, амортизировать объект не нужно. Но он все равно считается НМА в силу пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса. Следовательно, расходы отражайте как прочие в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Наконец, ситуация, когда хотя бы один критерий для признания сайта нематериальным активом не выполняется. При таких обстоятельствах расходы на создание сайта учитываются при расчете налога на прибыль по отдельным статьям затрат. Иными словами, нужно отдельно списать расходы на оплату труда, на покупку материалов и т. п.

Что делать с НДС

Дилемма с НДС возникает, если разработкой сайта занимаются сторонние исполнители. Когда сайт сделала силами сотрудников фирмы, налог начислять не нужно.

Если подрядчик просто физлицо или применяет «упрощенку», вопрос с НДС также отпадает сам собой. Предъявлять налог такой исполнитель не должен в силу пункта 1 статьи 143 и статьи 346.11 (п. 2 и 3) Налогового кодекса.

А вот с дизайн-студиями на общем режиме ситуация сложнее. Загвоздка в том, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора не облагается НДС. Об этом сказано в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Игнорировать данное правило нельзя в силу пункта 5 статьи 149 Налогового кодекса.

Формально получается, что любые работы по разработке сайта не подпадают под НДС. Причем не важно, исключительные права передаются заказчику или нет.

Однако на самом деле все зависит от условий договора. Если в контракте прописана общая цена, то НДС начисляют как обычно на всю сумму выполненных работ. Когда же выделены отдельные элементы, стоимость передаваемых прав на сайт НДС не облагается. Стоимость иных работ по договору облагается НДС по правилам главы 21 Налогового кодекса.

С вычетами все просто. Принять всю сумму НДС к вычету можно, если выполняются условия статей 171 и 172 Налогового кодекса. То есть когда в наличии есть счет-фактура и «первичка», свидетельствующая о приемке работ.

Если в договоре предусмотрен авансовый порядок расчетов, с перечисленной предоплаты также можно принять НДС к вычету. Только в дальнейшем «авансовый» НДС придется восстановить. Сделать это придется в квартале, когда произойдет приемка работ. В этом же периоде фирма-заказчик сможет принять НДС к вычету «по отгрузке».

Отражаем расходы в бухучете

Теперь – про бухучет. Если в налоговом учете НМА нужно амортизировать, только если они дороже 40 000 рублей, то в бухучете это правило не применяется. Чтобы признать сайт нематериальным активом и амортизировать его, должны выполняться условия пункта 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от
27 декабря 2007 г. № 153н; далее — ПБУ 14/2007). Назовем их.

Объект должен быть способным приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для использования в предпринимательской деятельности.

Организация должна иметь право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе у фирмы есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, например, договор об отчуждении исключительного права на сайт), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).

Должна иметься возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов.

Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает
12 месяцев.

Организация не должна планировать продажу объекта в течение года или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Должна иметься возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта.

И наконец у объекта должна отсутствовать материально-вещественная форма.

На основании пункта 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования НМА определяют исходя из двух факторов. Во-первых, срока действия прав организации на сайт и периода контроля над активом. Во-вторых, ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Особые правила

В бухучете амортизацию по НМА с неопределенным сроком полезного использования не начисляют. В отношении такого актива фирма должна ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок его полезного использования. Если такие факторы исчезнут, нужно будет установить срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухучете и бухотчетности как изменения в оценочных значениях.

В любом случае срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования сайта утверждают приказом руководителя организации в свободной форме.

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Согласно пунктам 8 и 9 ПБУ 14/2007, она равна сумме всех затрат на разработку сайта. В частности, это:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  • зарплата сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
  • другие аналогичные расходы.

Кроме того, в первоначальную стоимость включаются расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта. Ведь сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. Значит, учесть такой объект авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ) как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Инвентарным объектом НМА может быть как одно право, так и совокупность прав на один объект в силу пункта 5
ПБУ 14/2007.

Плата за первичную регистрацию доменного имени также включается в «первоначалку» сайта. Как отдельный объект НМА домен учесть нельзя (см. письмо Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107).

Что касается платы за последующую регистрацию домена, то ее учитывают как выданные авансы на отдельном субсчете счета 76. И постепенно (каждый месяц) списывают в текущие расходы.

Оплата услуг хостинга в бухучете считается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Традиционно после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги. Провайдер по итогам месяца представляет организации акт (отчет) об оказании услуг хостинга. Значит, плату за хостинг учитывают в текущих расходах.

Пример

ООО «Омерта» заключило с дизайн-студией договор на создание и разработку интернет-сайта, которым предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат заказчику.

Стоимость услуг разработчика составила 57 820 руб., в том числе НДС 8820 руб. Кроме того, ООО «Омерта» заплатило за доменное имя 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Также заключен договор хостинга. Плата за хостинг перечисляется ежемесячно. Она составляет 1770 руб. в месяц, в том числе НДС – 270 руб. Все эти платежи перечислены в ноябре 2012 года.

Организация установила срок полезного использования сайта равным 25 месяцам. Первоначальная стоимость сайта составляет 50 000 руб. ((57820 – 8820) +
+ (1180 – 180)).

15 ноября 2012 года сайт был введен в эксплуатацию. В налоговом и бухгалтерском учете фирма амортизирует сайт линейным способом. Таким образом, норма амортизации составляет 4 процента (1 : 25 мес. х 100%). С декабря 2012 года бухгалтер организации начал начислять амортизацию по сайту. Ежемесячная сумма амортизации составила:
50 000 руб. × 4% = 2000 руб.

В ноябре 2012 года бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08, субсчет «Создание НМА» Кредит 60

– 49 000 руб. – отражены расходы по созданию сайта дизайн-студией; Дебет 19 Кредит 60
– 8820 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная к оплате дизайн-студией; Дебет 08, субсчет «Создание НМА» Кредит 76 – 1000 руб. – отражены расходы по первичной оплате доменного имени; Дебет 19 Кредит 76 – 180 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за регистрацию доменного имени; Дебет 04 Кредит 08, субсчет «Создание НМА» – 50 000 руб. – интернет-сайт принят к учету в качестве НМА; Дебет 26 Кредит 76 – 1500 руб. – отражены расходы в виде платы за хостинг в ноябре; Дебет 19 Кредит 76 – 270 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за услуги хостинга; Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9270 руб. (8820 + 180 + 270) – принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по разработке сайта, регистрации доменного имени и услуг хостинга; Дебет 60 Кредит 51 – 57 820 руб. – оплачены работы по созданию сайта дизайн-студией; Дебет 76 Кредит 51 – 1180 руб. – перечислена плата за регистрацию доменного имени; Дебет 76 Кредит 51 – 1770 руб. – перечислена плата за услуги хостинга. В декабре 2012 года бухгалтер сделал следующие проводки: Дебет 26 Кредит 05 – 2000 руб. – начислена амортизация по сайту;
Дебет 26 Кредит 76 – 1500 руб. – отражены расходы в виде платы за хостинг в ноябре; Дебет 19 Кредит 76 – 270 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за услуги хостинга; Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 270 руб. – принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг хостинга. Проводки, аналогичные декабрьским, бухгалтер фирмы делает в последующие месяцы (в январе, феврале и т. д.).

В заключение несколько слов про сайты с неисключительными правами. Некоторые эксперты считают, что наличие исключительных прав не является обязательным признаком для признания НМА в бухгалтерском учете. Дескать, в качестве обязательного требование о наличии исключительных прав в ПБУ 14/2007 не прописано. Есть лишь упоминание о том, что «в том числе у организации есть документы, подтверждающие наличие исключительных прав на объект». Иными словами, амортизировать сайт нужно, если выполняются требования пункта 3 ПБУ 14/2007.

Но данный подход явно не следует из действующего бухгалтерского законодательства. К тому же в настоящее время нет официальных разъяснений Минфина по данному вопросу. Значит, признавать в качестве НМА обязательно только сайты, на которые у фирмы есть исключительные права. Насчет остальных сайтов есть право выбора, как списывать расходы.

На основании пункта 39 ПБУ 14/2007 затраты на «неисключительные» сайты отражают как расходы будущих периодов. Поясним на примере. Фирма заплатила за сайт 18 000 рублей. Согласно лицензионному договору, неиключительные права на него передаются на 12 месяцев. Сначала платеж в сумме 18 000 рублей относится в дебет счета 97 на отдельный субсчет. Далее ежемесячно нужно списывать в текущих затратах (с кредита счета 97 в дебете счета 20 или иного счета) по 1000 рублей (18 000 руб. : 18 мес.).

Т.Н. Петрухина — налоговый консультант, эксперт журнала "Практическая бухгалтерия"

Автоматизация бухгалтерии для любого бизнеса
Сервис поможет вам автоматизировать рутинные процессы, он всё сделает сам:
рассчитает налоги
создаст счета
заполнит декларации
отправит в налоговую и фонды
Эксклюзивно для читателей «Делового мира»
Месяц полного доступа бесплатно :)
В избранное
Подписывайтесь на наш Дзен-канал: zen.yandex.ru/delovoymir.biz
Поделиться
0
Закрыть
Предложение можно будет закрыть через 5 секунд
3 месяца бухгалтерии бесплатно!
Сервис поможет вам автоматизировать рутинные процессы, он всё сделает сам:
рассчитает налоги
создаст счета
заполнит декларации
отправит в налоговую и фонды
Получить 3 месяца
бухгалтерии бесплатно
Эксклюзивно для читателей «Делового мира»
3 месяца бухгалтерии для любого бизнеса бесплатно!
Бесплатная регистрация ИП/ООО: без уплаты госпошлины и визита в налоговую!
Оставить заявку на регистрацию бизнеса
Ваши персональные данные будут использованы для обработки вашей заявки согласно 152-ФЗ, Политика конфиденциальности.