Учет подешевевшего товара

Скидки — это один из способов стимулирования сбыта. Это способ избавления от залежалых, неликвидных остатков товаров и готовой продукции. Следует отметить, что это не только инструмент привлечения клиентов — часто компании применяют механизм скидок с целью минимизации общей налоговой нагрузки, перепродавая и распределяя товары между юридическими лицами, входящими в группу компаний. Также данный метод способствует целенаправленному управлению и воздействию на финансовые результаты акционерных обществ с целью регулирования выплат по дивидендам.

Согласно статье 40 Налогового кодекса налоговики вправе контролировать цены по определенным сделкам, а при обнаружении несоответствия цен сделки рыночным значениям по идентичным товарам — доначислить налоги. Для минимизации возможных претензий со стороны фискальных органов необходима тщательная проработка предприятием маркетинговой и договорной политики, которые станут весьма полезными приложениями к его учетной политике.

Маркетинговая политика предприятия может быть закреплена в Положении о маркетинговой политике. На практике оказывается, что разработка такого нормативного документа под силу далеко не каждой организации, ведь в нем должны быть регламентированы не только порядок установления цен на товары (услуги) и условия их изменения, но и алгоритмы проведения рекламных кампаний, снабженческо-сбытовых операций и прочих процессов. Предприятие может пойти по пути наименьшего сопротивления и разработать только основные необходимые внутренние документы, являющиеся желательными дополнениями к учетной политике: Положение о порядке заключения и исполнения договоров, Положение о ценовой политике и Положение о скидках.

Если же механизм предоставления скидок в организации по каким-то причинам все же документально не закреплен, то факт предоставления скидки (если ее размер достаточно существенен), желательно оформить приказом руководителя организации и письменно уведомить покупателя о предоставлении скидки, указав в этих документах товар, сумму скидки на него, а также причины ее предоставления. Таким образом, предприятие может застраховать себя от притязаний налоговых органов о необоснованном снижении цены.

Определившись с механизмом и условиями предоставления скидок, а также с их документальным оформлением, следует зафиксировать в учетной политике порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете. С точки зрения особенностей оформления в учете предоставляемые организациями скидки можно условно разделить на четыре группы.

Следует отметить, что это наиболее распространенным видом скидок считаются те, которые предоставляются покупателям в момент реализации или отгрузки. С точки зрения отражения подобного понижения цены в учете - эти скидки несложно зафиксировать. Но даже и в этом случае важно следить за разумными размерами поощрений, иначе за этим проследит налоговый орган (п. 2 ст. 40 Налогового Кодекса РФ).

Итак, в бухгалтерском учете отражение операций по реализации товара (работ, услуг) со скидкой, предоставляемой в момент отгрузки, ничем не отличается от оформления обычной купли-продажи.

Предположим что компания «Кросс» будет предоставлять скидки в размере 5% оптовым покупателям при условии единовременной покупки товара на общую сумму, большую 80 000 рублей (включая НДС). Процент будет считаться от общей суммы закупки, а сама скидка предоставляться в момент отгрузки товара. Если, некий «Покупатель» приобретает 5 тренажеров стоимостью 10 000 рублей каждый и 3 тренажера — по 14 000 рублей, то за все вместе он заплатит не 92 000 руб., а 87 400 руб.

В бухгалтерском учете продавца «Кросс» и «Покупателя», реализация тренажеров будет отражена уже со скидкой, и документы на отгрузку товара будут выписаны исходя из назначенной цены. Для налогового учета у продавца и покупателя, согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, будет применяться цена товара, указанная сторонами сделки, то есть уже со скидкой.

Скидки, предоставляемые покупателям в результате пересмотра цены товара более сложны с точки зрения документального оформления. Согласно пункту 1 статьи 424 Гражданского кодекса РФ исполнение заключенного договора осуществляется по цене, установленной соглашением сторон, однако предусмотрено и право на изменение цены договора. В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение скидок.

Изменение цены договора купли-продажи может произойти как до факта отгрузки товара, так и уже после него. В первом случае предприятию-продавцу достаточно разработать дополнительное соглашение об изменении цены или предоставлении скидки и подписать его у покупателя, при этом отгрузка будет осуществляться уже на новых условиях, а в бухгалтерском учете стороны сделки должны будут произвести записи как при предоставлении скидки в момент реализации (отгрузки).

При изменении цены после свершившегося факта отгрузки товара, продавец, кроме согласования новой цены с покупателем, обязан внести изменения в накладные и счета-фактуры. Все исправленные документы представляются покупателю.

Кроме этого, согласно разъяснениям, приведенным в письме ФНС России от 25 января 2005 г. № 02-01-08/8 и в письме Минфина России от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190, продавец и покупатель должны внести изменения в данные налогового учета о стоимости проданных или приобретенных ценностей и откорректировать налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором была отражена реализация товаров (ст. 54 Налогового Кодекса, Письма Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112, УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 № 19-11/101863, УФНС России по Московской области от 30.03.2005 № 21-27/26431). Внесение изменений в документы и декларации обусловлено тем, что при реализации товаров налоговая база по НДС определяется исходя из цены сделки (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 40 НК РФ). Если при предоставлении скидки цена сделки уменьшается, следовательно, уменьшается и налоговая база по НДС, поэтому продавцу необходимо пересчитать суммы выручки и налога с учетом предоставленной скидки, а покупателю, в свою очередь, нужно откорректировать сумму входящего НДС, принимаемого к вычету.

Итак, если «Кросс» принял решение о предоставлении 15% скидки (ранее не предусмотренной договором) «Покупателю» за покупку 2 тренажеров по цене 14 000 рублей за единицу, (в том числе НДС 18%), то, согласно законодательству, «Кросс» должен будет внести изменения в товарно-сопроводительные документы и сторнировать сумму реализации. «Покупатель» тоже на основании новых, измененных первичных документов должен откорректировать сумму ранее отраженной кредиторской задолженности (сумму закупки товаров).

Основным недостатком предоставления таких скидок является необходимость внесения корректировок в уже сделанные записи в бухгалтерском и налоговом учете и последующая подача уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль.

Теперь речь пойдет о премиях, предоставляемых при выполнении определенных условий договора (так называемых ретро-скидках). Если компания «Кросс» решит установить особые отношения с постоянными контрагентами, то, во избежание споров с налоговыми органами и минимизации разночтений, в договоре должны быть строго обозначены условия предоставления скидок покупателям (какие скидки, их размер, порядок предоставления, достигнутые условия, документальное оформление достижения условий и прочие). Кроме того, документы по фактически предоставленным скидкам должны быть прозрачными, то есть информировать о применяемом механизме расчета скидки, наименованиях товаров, по которым предоставлена скидка и так далее.

Желательный пакет документов на фактически предоставленную скидку при выполнении определенных условий договора должен включать в себя:

Состав пакета документов на скидку лучше также предусмотреть в договоре.

Особые затруднения при предоставлении ретро-скидок на практике вызывает порядок их отражения в налоговом и бухгалтерском учете, поэтому эти аспекты желательно закрепить в учетной политике предприятия. Так, Письмо Минфина России от 16.10.2009 № 03-03-06/1/665 гласит, что «премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю при соблюдении последним определенных условий договора купли-продажи, в частности объема покупок или продолжительности договорных отношений, учитываются в составе внереализационных расходов». Таким образом, в налоговом учете у компании «Кросс» сумма скидки будет отражена в полном объеме как внереализационные расходы.

У покупателя суммы полученной скидки для целей налогообложения прибыли должны также учитываться в составе внереализационных доходов того периода, когда от продавца были получены документы, подтверждающие предоставление скидки.

Предположим, что договором купли-продажи между продавцом «Кросс» и «Покупателем» предусмотрено, что при закупке товара на сумму 250 тыс. рублей в месяц, включая НДС 18%, покупателю предоставляется скидка (премия) в размере 10% от суммы закупки с условием выплаты данной скидки денежными средствами. Объем закупки «Покупателя» в январе месяце составил 292 тыс. рублей, в том числе НДС 18%. В феврале «Кросс» направил в адрес «Покупателя» извещение о предоставлении ему скидки при выполнении условий договора за январь в размере 10%.

Скидки, предоставляемые при пересмотре суммы задолженности покупателя (прощение долга) с первого взгляда кажется наиболее целесообразным и отвечающим сути их предоставления — «отдаю почти даром». Однако сложившееся мнение ошибочно.

Сущность данного вида скидок заключается в том, что продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи и освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности частично или полностью.

Пересмотр суммы задолженности покупателя по договору или освобождение покупателя от обязанности оплатить приобретенные товары в размере установленного в договоре или дополнительного соглашения процента от общей суммы проданных покупателю товаров, согласно статье 572 и 574 Гражданского Кодекса, признаются безвозмездной передачей.

При принятии решения продавцом о предоставлении скидки путем прощения долга следует тщательно взвесить все за и против, ведь нормами главы 25 Налогового Кодекса в составе расходов при формировании налогооблагаемой базы по прибыли суммы прощенных долгов не предусмотрены. Для покупателя экономическая эффективность сделки по прощению долга также достаточно спорна, ведь покупатель должен будет уменьшить ранее заявленную сумму вычетов по НДС, поскольку вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров.

Таким образом, становится очевидным, что предоставление практически каждого вида скидок сопряжено с определенными сложностями в оформлении и возможными налоговыми рисками. Кроме того, предоставление скидок может быть нецелесообразным как по причине не достижения поставленных целей, так и по причине экономической неэффективности и возникновения дополнительных налоговых трудностей. Поэтому предприятия при разработке маркетинговой, договорной и ценовой политики должны привлекать не только менеджеров по продажам, но и экономистов, бухгалтеров, налоговых специалистов и уделять повышенное внимание налоговой и бухгалтерской стороне вопроса.