Скопировать ссылкуНормы естественной убыли
Приказом Минэкономразвития № 95 от 31 марта 2003 года утверждены Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, где и определено данное понятие. В документе сказано, что естественная убыль является потерями, которые связаны с изменением биологических и физико-химических свойств материально-производственных запасов. К ним относятся усушка, улетучивание, испарение, оттаивание и др.
Согласно рекомендациям, нормы естественной убыли применяются для определения величины потерь при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые приравниваются к расходам при исчислении и уплате налога на прибыль. В соответствии со статьей 247 НК РФ, предприятия имеют право уменьшить значение прибыли на величину указанных трат.
Отмечу, что естественной убылью не являются технологические потери, брак и порча при хранении и транспортировке товара. Такой вид потерь нормируется, а это, в свою очередь, влияет на исчисление налогов. Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 НК, в целях налогообложения прибыли можно учесть лишь те расходы, которые не превышают установленных лимитов.
Стоит отметить, что по некоторой продукции действуют достаточно старые нормы естественной убыли, но их также можно использовать, что следует из положений пункта 7 Федерального закона № 58-ФЗ от 6 июня 2005 года. Если же лимиты убыли не утверждены, то компании могут разработать их самостоятельно. Но на основании этих нормативов такие расходы нельзя включать в налоговую базу по прибыли. Данную точку зрения высказывал УФНС России по г. Москве № 1615/08078@ от 30 июля 2010 года. Аналогичные рекомендации давал и Минфин в письмах № 03-01-14/6-15 от 11 мая 2007 года и № 03-03-06/1/471 от 21 июля 2010 года.
Но некоторые бухгалтеры идут на риск и включают затраты в пределах внутренних утвержденных норм естественной убыли в налогооблагаемую базу. Любопытно, что несколько лет назад судьи вставали на сторону таких компаний (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-9155/2006(30637-А03-15) от 29.01.2007 г. и ФАС Уральского округа № Ф09-684/08-С3 от 12.03.2008 г.)
А вот технологические потери от брака, и те, которые возникают при хранении и транспортировке из-за нарушения утвержденных стандартов и технических условий, естественной убылью не являются.
Бухгалтерский учет
Что касается норм естественной убыли, то учет расходов в их пределах осуществляется по счету 20 «Основное производство». Все, что превышает установленный лимит – списывается на счет 91 субсчет «Прочие расходы». Если же убыль возникла по вине какого-либо сотрудника, то ее необходимо списать со счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» за счет виновных лиц. Такие рекомендации даны в подпункте «б» пункта 3 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете», а также в подпункте «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Так, согласно озвученной норме недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если они не установлены, или суд отказал во взыскании убытков, то ущерб от недостачи и его порчи списывается на финансовые результаты организации, а у бюджетных и казенных учреждений он отражается в учете в порядке, установленном Министерством финансов РФ. В ПБУ, в подпункте «б» пункта 28, прописан аналогичный порядок учета издержек производства.
Списание
Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли можно включать в расчет налоговой базы по прибыли в виде материальных расходов.
Аналогичные правила списания таких расходов Минфин России рекомендует и тем компаниям, которые работают по упрощенной системе налогообложения. Так, согласно подпункту 5 пункту 1 статьи 346.16 НК РФ, «упрощенцы» имеют право списывать потери в пределах установленных норм. Главное, чтобы эти затраты были документально подтверждены.
Следует помнить, лимиты списания должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Об этом говорили чиновники в письме Минфина России № 03-1111/0 от 17 января 2011 года. В постановлении Правительства РФ № 814 от 12 ноября 2002 года определено, что нормы естественной убыли разрабатываются и утверждаются соответствующими ведомствами и министерствами по согласованию Минэкономразвития. При этом в работе можно пользоваться и совсем старыми документами, в том случае, если новые нормативы ответственными ведомствами не утверждены.
Что касается потерь сверх установленных норм, то следует обратить внимание на письмо Минфина России № 0303-06/1/300 от 28 апреля 2010 года. В нем сотрудники ведомства напомнили, что согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, такие расходы включать в расчет налога на прибыль нельзя.
Отмечу еще один важный момент. Некоторые компании в коммерческих целях утверждают нормы естественной убыли самостоятельно. Не забывайте: они не должны влиять на налогообложение прибыли. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Кроме того, аналогичные рекомендации Минфин давал в письме № 03-03-06/1/471, а также УФНС России в письме № 16-15/080278@ от 30 июля 2010 года.
Юлия Лакша — эксперт журнала "Расчет"
