Инструкция по оформлению корректировочных счетов-фактур

25 февраля 2013

6222

Настоящий материал — это инструкция по заполнению новой формы корректировочного счета-фактуры (утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Инструкция составлена в виде таблицы и представляет собой пошаговое руководство к действию. Бухгалтер может использовать ее в качестве шпаргалки, где в краткой и доступной форме собрана актуальная информация, относящаяся к корректировочным счетам-фактурам.

Вводная информация

Порядок заполнения корректировочных счетов-фактур установлен Налоговым кодексом. Состав показателей и правила заполнения корректировочного счета-фактуры приведены в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Однако не все ситуации прописаны в этих документах достаточно четко. К тому же понятие корректировочного счета-фактуры появилось относительно недавно (с 1 октября 2011 года; введено Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ), и бухгалтеры еще не успели к нему привыкнуть.

Чтобы помочь разобраться, правильно ли заполнен корректировочный счет-фактура, и предотвратить возможные конфликты с проверяющими, мы составили инструкцию. В ней в удобной форме объединены требования законодательства, разъяснения чиновников, а также учтены судебные решения.

Для удобства счет-фактуру, который составлен при отгрузке товара (и к которому впоследствии оформлен корректировочный счет-фактура) станем называть «исходным» счетом-фактурой.

Счет-фактуру, в который внесены исправления, будет называть «исправленным» счетом-фактурой. Соответственно, корректировочный счет-фактуру с исправлениями назовем «исправленным» корректировочным счетом-фактурой.

Наконец, корректировочный счет-фактуру, выставленный при повторном изменении первоначальной стоимости поставки, обозначим как «повторный» корректировочный счет-фактуру.

Общие требования к оформлению корректировочных счетов-фактур

В каких случаях выставляется	При изменении задним числом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Основание — п. 3 ст. 168 НК РФ. Примеры: ретро-скидка, брак, недопоставка. Допускается оформление корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда отгрузка состоялась ранее 1 октября 2011 года (письмо Минфина России от 15.08.12 № 03-07-09/116). Если стоимость изменилась из-за исправления технических или арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России от 30.11.11 № 03-07-09/44).
Форма бланка	Типовая форма, предусмотренная приложением № 2 к постановлению № 1137.
Обязательные реквизиты	Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. 5.2 ст. 169 НК РФ.
Способ заполнения	Допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде, например, с помощью системы «Диадок».
Оформление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким «исходным» счетам-фактурам	Поставщик обязан составить отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому «исходному» счету-фактуре. Оформление единого корректировочного счета-фактуры не предусмотрено, и это подтвердили судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).
Оформление корректировочного счета-фактуры в случае скидок и премий, примененных к суммарной стоимости товара	Не допускается оформление корректировочного счета-фактуры в случае, когда изменилась только суммарная стоимость товара, а цена отдельных единиц или партий не пересматривалась. С этим согласны и судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).
Оформление корректировочного счета-фактуры при возврате товара	При возврате поставщик составляет корректировочный счет-фактуру в двух случаях. Первый — когда покупатель не успел принять товар к учету (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). Второй — когда покупатель не является плательщиком НДС (письмо Минфина России от 16.05.12 № 03-07-09/56). Во всех других случаях при возврате оформляется так называемая «обратная реализация», то есть покупатель выставляет «обычный» счет-фактуру от своего имени.

Заполнение «шапки» счета-фактуры

№ стр.	Наименование	Содержание
1	КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________	Порядковый номер и дата выписки корректировочного счета-фактуры. Порядковые номера как простых, так и корректировочных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке. Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки. Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Основание: подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры. При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры. Дата выписки: не позднее пяти календарных дней с даты составления документов, подтверждающих согласие покупателя (или факт его уведомления) на изменение стоимости товара (работ, услуг). Основание — п. 3 ст.168 НК РФ. Если подтверждающий документ получен по почте, корректировочный счет-фактуру нужно оформить не позднее пяти календарных дней с даты, указанной на конверте (письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-07-09/168).
1а	ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ №___ от_______________	Порядковый номер исправления и дата его внесения. Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк. Исправления вносятся в случае, если в «исходном» корректировочном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка. Если повторно изменена первоначальная цена поставки по обоюдному согласию поставщика и покупателя, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается «повторный» корректировочный счет-фактура на основании данных предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-07-09/127).
1б	к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ №___ от_______________, с учетом исправления №___ от_______________	Номер и дата «исходного» счета-фактуры. Номер и дата исправления «исходного» счета-фактуры. Если исправления в «исходный» счет-фактуру не вносились, ставится прочерк. В «повторном» корректировочном счете-фактуре ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры, либо «исходного» счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@). При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1б ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры (то есть того, в который внесены исправления).
2	Продавец	Полное и сокращенное наименование продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре. Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование продавца изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
2а	Адрес	Место нахождения продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре. Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес продавца изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
2б	ИНН/КПП продавца	ИНН и КПП продавца, указанные в «исходном» счете-фактуре.
3	Покупатель	Полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре. Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование покупателя изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
3а	Адрес	Место нахождения покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре. Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес покупателя изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
3б	ИНН/КПП покупателя	ИНН и КПП покупателя, указанные в «исходном» счете-фактуре
4	Валюта: наименование, код	Наименование и цифровой код валюты, указанные в «исходном» счете-фактуре

Заполнение таблицы в счете-фактуре

№ гр.	Наименование	Содержание
1	Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права	Наименование товара, указанное в «исходном» счете-фактуре.
2	Единица измерения код	строка А (до изменения)	Код единицы измерения, указанный в «исходном» счете-фактуре. При отсутствии кода ставится прочерк.
2	Единица измерения код	строка Б (после изменения)
2а	Единица измерения условное обозначение (национальное)	строка А (до изменения)	Условное обозначение единицы измерения, указанное в «исходном» счете-фактуре. При отсутствии обозначения ставится прочерк.
2а		строка Б (после изменения)
3	Количество (объем)	строка А (до изменения)	Количество (объем), указанный в «исходном» счете-фактуре. При отсутствии показателя ставится прочерк. В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится количество (объем) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
3	Количество (объем)	строка Б (после изменения)	Количество (объем) после уточнения. Если количество (объем) не изменилось, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре.
4	Цена (тариф) за единицу измерения	строка А (до изменения)	Цена (тариф), указанный в «исходном» счете-фактуре. При отсутствии показателя ставится прочерк. В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится цена (тариф) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
4	Цена (тариф) за единицу измерения	строка Б (после изменения)	Цена (тариф) после изменения. Если цена (тариф) не изменилась, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре.
5	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	строка А (до изменения)	Стоимость без НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре. В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость без НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
		строка Б (после изменения)	Стоимость без НДС после изменения.
		строка В (увеличение)	Заполняется при увеличении стоимости. Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».
		строка Г (уменьшение)	Заполняется при уменьшении стоимости. Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».
6	В том числе сумма акциза	строка А (до изменения)	Сумма акциза, указанная в «исходном» счете-фактуре. При отсутствии показателя ставится «Без акциза». В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма акциза из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
		строка Б (после изменения)	Сумма акциза после изменения.
		строка В (увеличение)	Заполняется при увеличении стоимости. Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс». При отсутствии акциза ставится прочерк.
		строка Г (уменьшение)	Заполняется при уменьшении стоимости. Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс». При отсутствии акциза ставится прочерк.
7	Налоговая ставка	строка А (до изменения)	Ставка НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре. При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
7	Налоговая ставка	строка Б (после изменения)
8	Сумма налога	строка А (до изменения)	Сумма НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре. При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС». В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
		строка Б (после изменения)	Сумма НДС после изменения. При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
		строка В (увеличение)	Заполняется при увеличении стоимости. Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
		строка Г (уменьшение)	Заполняется при уменьшении стоимости. Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
9	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего	строка А (до изменения)	Стоимость с НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре. При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке А графы 5 данного счета-фактуры. В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость с НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
		строка Б (после изменения)	Стоимость с НДС после изменения. При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Б графы 5 данного счета-фактуры.
		строка В (увеличение)	Заполняется при увеличении стоимости. Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке В графы 5 данного счета-фактуры.
		строка Г (уменьшение)	Заполняется при уменьшении стоимости. Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы. Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Г графы 5 данного счета-фактуры.

Подписи в счете-фактуре

Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени организации, подписывается:	руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Порядок подписания счета-фактуры уполномоченными на то сотрудниками организации	Необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру по доверенности. Дополнительно можно указать и его должность (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39). Поля «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена которых не допускается. Сведения об уполномоченном лице, подписавшем счет-фактуру, размещаются в этих полях.
Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени ИП, подписывается:	индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Счет-фактура в электронной форме подписывается	Одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) – руководителя или уполномоченного лица. Поле «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.