Как правильно рассчитать и удержать НДФЛ с зарплат работников

Обязанность удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц возникает не только у работодателя при выплате заработной платы. Как показывает практика, ситуаций, в которых юрлицу приходилось бы выступать налоговым агентом куда больше, да и вопросов по исчислению этого налога ничуть не меньше. О том, как правильно рассчитать и удержать НДФЛ с выплат физлицам в нестандартных ситуациях, рассказала советник государственной гражданской службы Российской Федерации III класса О.В. Лукинова.

С целью повышения квали­фикации работников орга­низация привлекает преподавателей (лекторов), с которыми филиалы орга­низации заключают дого­воры гражданско-правово­го характера. Эти препо­даватели могут быть за­регистрированы или им может быть нужно препо­давать (например, при проведении выездных семинаров)в регионах, где у организации нет обосо­бленных подразделений. В бюджет какого региона следует перечислять налог на доходы физических лиц?

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная нало­говым агентом у налогоплатель­щика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налого­вом органе. Налоговые агенты – российские организации, указан­ные в пункте 1 статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразде­ления, обязаны перечислять ис­численные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту сво­его нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обо­собленного подразделения. Сум­ма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения по­дразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемо­го и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Таким образом, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с до­ходов работников обособленного подразделения, должны быть пере­числены в инспекции по месту по­становки на учет соответствующе­го обособленного подразделения.

Вышеизложенный порядок следует применять и при выплате дохода физическим лицам за вы­полнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-пра­вового характера, заключенным с такими физлицами подразделе­нием организации, независимо от места жительства (регистрации) физических лиц.

Сотруднику организации в силу производственной необходимости согласно трудовому договору опре­делено место работы в другом регионе, в кото­ром зарегистрировано обо­собленное подразделение организации. Заработная плата выплачивается го­ловной организацией. Ка­ков порядок перечисления НДФЛ и представления све­дения о доходах по данному работнику?

Суммы налога на доходы физи­ческих лиц, исчисленного и удер­жанного с доходов работников обо­собленного подразделения, должны быть перечислены по месту учета соответствующего обособленного подразделения.

Пунктом 2 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые аген­ты представляют сведения о дохо­дах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в инспекцию по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму на­лога, исчисленную и удержанную у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета на­логового агента в инспекции.

Исходя из изложенного, сведе­ния о доходах физических лиц – ра­ботников обособленного подразде­ления должны быть предоставлены в налоговый орган по месту нахо­ждения такого обособленного по­дразделения.

Банк создает филиалы в различных регионах РФ. Сотрудники, занимающие­ся поиском помещений для размещения филиалов, подготовкой и оформлени­ем необходимых докумен­тов для его регистрации оформляются в штат го­ловного офиса. До регист­рации филиала стационар­ные рабочие места не со­здаются.

Куда следует перечислять НДФЛ по доходам, выплачи­ваем работникам банка, которые выполняют рабо­ты в другом субъекте Рос­сийской Федерации с целью открытия филиала банка?

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские ор­ганизации, от которых или в ре­зультате отношений с которыми налогоплательщик получил дохо­ды, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в со­ответствии со статьей 224 НК РФ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная рабо­тодателем, уплачивается в бюджет по месту его учета в налого­вом органе. Работодатели обязаны перечислять исчисленные и удер­жанные суммы налога в бюджет как по месту нахождения органи­зации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразде­ления. Сумма налога, подлежа­щая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подра­зделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего обло­жению, начисляемого и выплачи­ваемого работникам этих подра­зделений.

Таким образом, НДФЛ, удер­жанный из доходов, выплачи­ваемых работникам головного офиса банка, выполняющим ра­боты с целью открытия филиала банка (поиск помещения для размещения филиала, подготов­ка и оформление документов для регистрации филиала), подлежат перечислению в бюджет по месту учета в налоговом органе головно­го офиса банка.

После постановки на учет в на­логовом органе филиала банка налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых сотруд­никам филиала банка, подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения филиала.

До 2007 года при продаже акций, принадлежащих на­логоплательщику более трех лет, можно было по­лучить налоговый вычет. Планируется ли вернуть указанную норму в НК РФ?

Возврат налогового вычета при реализации акций, принадлежа­щих налогоплательщику более трех лет, в настоящее время не пла­нируется.

Вместе с тем Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ в статью 217 “Доходы, не подле­жащие налогообложению (ос­вобождение от налогообложе­ния)” главы 23 НК РФ введен пункт 17.2, предусматривающий освобождение от обложения НДФЛ ряда подобных доходов. Речь в данном случае идет о до­ходах, получаемых от реализа­ции (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, ука­занных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ. Однако при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали нало­гоплательщику на праве собст­венности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом в соответствии с пунк­том 7 статьи 5 данного Федерально­го закона, положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг, при­обретенных налогоплательщика­ми, начиная с 1 января 2011 года.

В иных случаях налогообложе­ние доходов, полученных от реали­зации ценных бумаг, осуществля­ется в соответствии со статьей 214.1 НК РФ. Она устанавливает особен­ности определения налоговой ба­зы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок. Согласно указан­ной статье НК РФ доходы от опера­ций купли-продажи ценных бумаг определяются как разница между суммами доходов, полученных от их реализации, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, хра­нение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплатель­щиком.

Физлицо приобрело акции приватизируемого пред­приятия до отмены в зако­нодательстве права на вычет. Вправе ли оно вос­пользоваться вычетом, действовавшим до 1 янва­ря 2007 года в сумме, полу­ченной при продаже таких ценных бумаг в 2011 году?

Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ в статьи 214.1 и 220 НК РФ были внесены изме­нения, в соответствии с которыми в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг, на­чиная с 1 января 2007 года на­логовая база рассчитывается без применения имущественного на­логового вычета.

Статьей 214.1 НК РФ преду­смотрено определение доходов от операций купли-продажи цен­ных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от их реализации, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными физлицом.

В случае реализации акций, полученных в ходе приватиза­ции предприятия, в качестве расходов на их приобретение мо­жет рассматриваться рыночная стоимость акций на момент их приобретения за ваучеры. Ли­бо – номинальная (договорная) стоимость ваучеров, передан­ных за эти акции, при отсутст­вии рыночной стоимости акций, а также суммы фактически про­изведенных и документально подтвержденных расходов, свя­занных с хранением и реализа­цией указанных акций.

Физлицо, не признаваемое налоговым резидентом, яв­ляется участником обще­ства, которым произво­дится переоценка основ­ных фондов (средств). В результате переоценки у участников увеличивает­ся номинальная стоимость их долей, пропорционально долям участников. Возни­кает ли в такой ситуации у физического лица доход, подлежащий обложению НДФЛ?

В соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ обложению НДФЛ не подлежат доходы, полу­ченные от акционерных обществ или других организаций акционе­рами этих обществ или участника­ми других организаций в резуль­тате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между ак­ционерами или участниками ор­ганизации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первона­чальной номинальной стоимостью акций или их имущественной до­ли в уставном капитале.

При увеличении обществом но­минальной стоимости долей участ­ников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в ре­зультате переоценки основных фон­дов (средств), положения статьи 217 НК РФ не применяются. Следова­тельно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номиналь­ной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

Пунктом 1 статьи 43 НК РФ установлено, что любой доход, полученный акционером (участ­ником) от организации при рас­пределении прибыли, остающей­ся после налогообложения (в т. ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принад­лежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается ди­видендом.

Исходя из изложенного, доход, получаемый участниками при увеличении обществом номиналь­ной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибы­ли прошлых лет, в случае рас­пределения такой прибыли про­порционально долям участников, признается дивидендом.

Доходы, получаемые физиче­скими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Россий­ской Федерации, в виде дивиден­дов от долевого участия в деятель­ности российских организаций, подлежат налогообложению нало­гом на доходы физических лиц по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем в случае получе­ния дохода от источников в Рос­сийской Федерации физлицом, являющимся резидентом госу­дарства, с которым Российская Федерация заключила соглаше­ние об избежание двойного на­логообложения, доходы такого физического лица подлежат обло­жению в соответствии с указан­ным соглашением.

При выходе из общества участник ООО получает действительную сто­имость доли. Размер доли превышает номинальную стоимость доли в устав­ном капитале, которая была полностью им опла­чена. Какая сумма призна­ется доходом физического лица, подлежащим налого­обложению: действитель­ная стоимость доли или разница между действи­тельной и номинальной стоимостью доли?

Согласно пункту 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ в случае выхода участни­ка из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано вы­платить участнику, подавшему за­явление о выходе, действительную стоимость его доли в уставном ка­питале общества. Стоимость этой доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню по­дачи заявления о выходе из обще­ства. Кроме того, с согласия этого участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале действительную стоимость оплаченной части доли.

Статьей 210 НК РФ установле­но, что при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в де­нежной, так и в натуральной фор­мах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответ­ствии со статьей 212 НК РФ.

Таким образом, при выходе участника из общества выплачен­ная ему действительная стоимость доли подлежит налогообложению на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

Правомерны ли действия организации по удержанию налога на доходы физиче­ских лиц с сумм средней за­работной платы за время вынужденного прогула, взысканной в пользу ра­ботника по решению суда?

Перечень доходов, освобо­ждаемых от налогообложения, содержится в статье 217 НК РФ. Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы фи­зических лиц суммы среднего за­работка за время вынужденного прогула, взысканной с организа­ции на основании решения суда, статья 217 НК РФ не содержит.

Указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в установлен­ном порядке.

При выплате физилицу дохо­да в виде среднего заработка за время вынужденного прогула, подлежащего налогообложению, организация на основании пунк­та 1 статьи 24 и статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом и на нее возлагаются обязаннос­ти по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обя­занностей при выплате налого­плательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, НК РФ не установлено.

Должнику-организации в со­ответствии с гражданским про­цессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации (от­ветчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, под­лежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

При реализации ответчиком указанного права судом в резо­лютивной части решения будет указана сумма дохода, подлежа­щая взысканию в пользу физлица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и пе­речислить в бюджет.

Однако если при вынесении решения суд не производит раз­деления сумм, причитающихся физическому лицу и подлежа­щих удержанию с него, орга­низация – налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ при выплате такого до­хода. При этом налоговый агент в соответствии с пунктом 4 ста­тьи 226 НК РФ может удержать начисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплатель­щику, при фактической выпла­те указных денежных средств либо по его поручению третьим лицам. В случае невозможности удержать налог организация обя­зана в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ не позднее од­ного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие об­стоятельства, письменно сооб­щить налогоплательщику и на­логовому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Продолжение следует...

Редакция журнала «Нормативные акты для бухгалтера»