Как применить на практике новые правила заполнения книги продаж

12 ноября 2013

2760

С 6 ноября 2013 года действует обновленная редакция правил ведения книги продаж и правил заполнения дополнительного листа книги продаж. Значительная часть изменений касается продавцов, которые задним числом увеличили стоимость поставки. В настоящей статье речь пойдет о том, как по новым правилам отразить такое увеличение в книге продаж и в дополнительном листе книги продаж.

Поправки в постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее — постановление № 1137) внесены в связи с новой редакцией главы 21 Налогового кодекса. Новшества касаются ситуации, когда продавец задним числом увеличил стоимость поставки, и у него появилась обязанность подкорректировать в большую сторону облагаемую базу по НДС.

Прежде продавец корректировал облагаемую базу того квартала, в котором состоялась поставка. После вступления в силу изменений, продавец должен корректировать облагаемую базу квартала, в котором подписаны документы на увеличение стоимости.

Сложность в том, что приведенные выше изменения в главу 21 НК РФ вступили в силу с 1 июля 2013 года, а комментируемые поправки в постановление № 1137 начали действовать только 6 ноября 2013 года. Каким образом продавцу заполнить книгу продаж, если увеличение стоимости пришлось на отрезок времени с 1 июля по 6 ноября 2013 года? На наш взгляд, допустимо применить новые правила, несмотря на то, что они в этот период еще не действовали. Скорее всего, никаких санкций за это не будет, ведь прежние правила заполнения книги продаж не обеспечивали соблюдение новых правил корректировки облагаемой базы.

Новые правила заполнения книги продаж и дополнительного листа к ней

При увеличении первоначальной стоимости поставки, продавец должен оформить соответствующий первичный документ, например, дополнительное соглашение к договору. После этого продавец выставляет корректировочный счет-фактуру.

Дальнейшие действия зависят от того, датирован первичный документ и корректировочный счет-фактура один кварталом, или же их даты приходятся на разные кварталы. Рассмотрим каждый из этих вариантов.

Если первичный документ и корректировочный счет-фактура датированы одним кварталом

В этом случае продавец должен сделать запись в книге продаж за тот квартал, которым датирован и первичный документ, и корректировочный счет-фактура. Для этого продавец должен внести в книгу продаж данные корректировочного счета-фактуры с положительным значением (см. табл.).

Пример 1

В сентябре 2013 года (III квартал) продавец отгрузил покупателю товар на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. По данной поставке был оформлен счет-фактура.
В декабре 2013 года (IV квартал) продавец и покупатель подписали дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость поставки задним числом увеличена до 177 000 руб., в том числе НДС 18% - 27 000 руб. Продавец выставил корректировочный счет-фактуру, где увеличение НДС равнялось 9 000 руб.(27 000 руб. – 18 000 руб.).
При таких обстоятельствах продавец сделает запись в книге продаж за IV квартал 2013 года, отразив показатели корректировочного счета-фактуры. В частности, в графе 5б, предназначенной для суммы НДС по ставке 18%, поставит значение «9 000.00».

Если первичный документ и корректировочный счет-фактура датированы разными кварталами

Не исключено, что корректировочный счет-фактура будет оформлен в более поздний налоговый период, нежели первичный документ, подтверждающий увеличение стоимости поставки. В этом случае продавец должен сделать запись в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, которым датирован первичный документ. Для этого в дополнительный лист книги продаж нужно внести данные корректировочного счета-фактуры с положительным значением (см. табл.).

Пример 2

В сентябре 2013 года (III квартал) продавец отгрузил покупателю товар на общую сумму 236 000 руб., в том числе НДС 18% - 36 000 руб. По данной поставке был оформлен счет-фактура.
В декабре 2013 года (IV квартал) продавец и покупатель подписали дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость поставки задним числом увеличена до 354 000 руб., в том числе НДС 18% - 54 000 руб.
В январе 2014 года (I квартал) продавец выставил корректировочный счет-фактуру, где увеличение НДС равнялось 18 000 руб.(54 000 руб. – 36 000 руб.).
При таких обстоятельствах продавец сделает запись в дополнительном листе книги продаж за IV квартал 2013 года, отразив показатели корректировочного счета-фактуры. В частности, в графе 5б, предназначенной для суммы НДС по ставке 18%, поставит значение «18 000.00».

Таблица

Как перенести данные из корректировочного счета-фактуры в книгу продаж и дополнительные листы книги продаж

Из какого поля корректировочного счета-фактуры	В какую графу книги продаж (дополнительного листа книги продаж)
Всего увеличение (сумма строк В) графы 5	В графу 5а (либо 6а)
Всего увеличение (сумма строк В) графы 8	В графу 5б (либо 6б)
Всего увеличение (сумма строк В) графы 9	В графу 4 (либо 9)