Скопировать ссылкуВ бухгалтерском учете операций с товарным знаком особое внимание следует уделить нематериальным активам. Именно в их состав включаются исключительные права (п. 3 ПБУ 14/2007). Но лишь в том случае, если в ближайший год компания не собирается их продавать, а сам знак будет использоваться в производственных или управленческих целях. Кроме того, для включения символа в состав НМА необходимо отделить этот актив от других аналогичных объектов и определить его первоначальную фактическую стоимость.
Если права на знак были куплены за определенную плату, то в первоначальную стоимость компания может включить все возникшие расходы. Например, уплаченные по контракту суммы и НДС, таможенные и иные пошлины, различные вознаграждения и комиссионные. Аналогичный перечень затрат включается в стоимость НМА и в том случае, если товарный знак был получен по бартеру, договору дарения или в виде вклада в уставный капитал.
В бухгалтерском учете данные операции необходимо отражать проводками, которые зависят от способа получения исключительных прав на актив.
Если права на товарный знак получены за деньги или по бартерному контракту, то бухгалтеру следует сделать следующие проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60 (76)
– отражение расходов на приобретение прав;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– НДС, связанный с приобретением.
Если исключительные права достались предприятию по договору дарения:
Дебет 08-5 Кредит 98-2 «Доходы будущих периодов»
– отражена их рыночная стоимость.
Дебет 08-5 Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями»
– отражена стоимость исключительных прав.
Если товарный знак компания создала сама:
Дебет 08 субсчет «Создание НМА» Кредит 10 (60, 68, 69, 70, 76)
– учтены расходы, возникшие при создании товарного знака;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам.
При принятии исключительных прав на товарный знак на баланс, его стоимость отражается:
Дебет 04 «НМА» Кредит 08-5
– в составе НМА учтены исключительные права.
Если же компания не приобретает исключительные права, а лишь получает товарный знак в пользование, то в бухучете это отражается как:
Дебет 012 «НМА, полученные в пользование»
– учтена стоимость неисключительных прав;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен единоразовый платеж за право пользования объектом;
Дебет 20 (23,25, 26, 44) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС.
Налоговый учет
Налоговый учет исключительных прав на знак обслуживания регулируется положениями пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса. Затраты на его приобретение включаются в состав НМА при соблюдении следующих условий:
- компания обладает зарегистрированными исключительными правами на объект;
- срок использования прав превышает 12 месяцев, и их продажа не планируется;
- объект используется в производственных целях и приносит доход.
Если речь идет о неисключительных правах, то порядок их налогообложения описан в статьях 256, 257 НК. Их относят не к НМА, а к прочим расходам. В подтверждение этому – Письмо УФНС России по г. Москве № 20-08/3582 от 23 января 2003 года.
Но такие правила актуальны лишь для тех организаций, которые применяют общую систему налогообложения. Те, кто работает на упрощенке, должны помнить: при исчислении единого налога «с доходов» в расчеты нельзя включать суммы, потраченные на приобретение прав на товарный знак. Это следует из статьи 346.14 Налогового кодекса. Причем ограничение распространяется как на исключительные, так и неисключительные права. Включить затраты на приобретение прав на знак обслуживания могут лишь те компании, которые платят единый налог «с доходов минус расходы».
Правила регистрации ТЗ в другой стране
Особо стоит отметить правила регистрации товарного знака в другой стране, в том случае, если в России он уже зарегистрирован. Ведь некоторые национальные компании пытаются соответствовать международным стандартам и выходят на внешний рынок с собственными брендами.
Вот только наше законодательство четко не регулирует отражение расходов на регистрацию товарного знака в таких случаях. По данному вопросу высказывался Минфин России в письме № 03-03-04/1/124 от 2 августа 2005 года. Чиновники сообщили, что исключительное право на использование знака в других странах, возникшее после его международной регистрации – это нематериальный актив и отдельный объект амортизируемого имущества. Сотрудники ведомства ссылаются пункт 1 статьи 256 НК. В то же время первоначальная стоимость этого НМА рассчитывается как сумма затрат, связанных с его покупкой и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ). Так что общая стоимость государственной пошлины и услуг патентного поверенного формирует первоначальную цену НМА в налоговом учете и будет списываться в расходы через амортизационные отчисления.
Проблема в том, что международное свидетельство является знаком охраны товарного знака в другом государстве. И раз в России он уже был зарегистрирован, то в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, и в налоговом учете его первоначальная стоимость уже была сформирована. Так что никто иной, как сама компания, должна определить порядок налогообложения таких расходов. К сожалению, или к счастью, судебных дел по данной теме пока не возникало.
