Платеж по концессии

29 августа 2012

3300

Договор коммерческой концессии активно применяется торгово-посреднической деятельности. Благодаря своей конструкции он позволяет использовать результаты интеллектуальной деятельности для получения прибыли. Преимуществом применения такого контракта является возможность использования положительного опыта одного предпринимателя другим. Однако из-за несовершенства законодательства, у пользователя зачастую возникают вопросы связанные с учетом переводимых платежей.

Отражение в учете пользователя

Стоимость полученных прав у пользователя отражается на забалансовом счете. Для этого может быть использован счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», либо счет, открытый организацией самостоятельно. Отражение полученных прав производится исходя из размера установленного вознаграждения. Это следует из пункта 39 ПБУ 14/2007. Платежи по договору концессии отражаются в учете в зависимости от его условий.

Если контрактом предусмотрен разовый платеж, то он отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем эти затраты равномерно в течение срока действия права, установленного договором франчайзинга, списываются на расходы.

Периодические платежи учитываются в составе трат организации в соответствии с графиком, установленным в договоре (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33н). Их относят к расходам того периода, в котором они были совершены.

Пример

Дополним условия предыдущего примера. Правообладатель сообщил пользователю информацию о первоначальной стоимости знака обслуживания и предоставил пользователю счета-фактуры.

Воспользуемся данными предыдущего примера. Бухгалтер ООО «Начало» отразит операции по договору концессии такими проводками:

Дебет 012 «НМА, полученные в пользование»

– 100 000 руб. – получено право пользования знаком обслуживания;

Дебет 97 Кредит 76

– 203 389,83 руб. – отражена в расходах будущих периодов сумма вознаграждения;

Дебет 19 Кредит 76

– 36 610,17 руб. – учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

– 240 000 руб. – сумма вознаграждения перечислена правообладателю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 36 610,17 руб. – принят к вычету НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 44 Кредит 97

Главная проблема франшизы в России – неуважение к чужой интеллектуальной собственности. Передаваемые партнеру технологии и торговая марка не защищены законом.

– 16 949,15 руб.– часть паушального платежа учтена в расходах текущего периода (производится ежемесячно в течение срока действия договора).

Дебет 44 Кредит 76

– 1500 руб. – начислено роялти (производится ежеквартально на дату утверждения отчетности);

Дебет 19 Кредит 76

– 270 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 76 Кредит 51 – 1 770 руб. – сумма роялти перечислена на расчетный счет правообладателя.

По окончании срока действия договора в учете делают запись по кредиту счета 012 – 100 000 руб. – прекращено право пользования знаком обслуживания.

Конец примера

Налоговый учет

Налог на прибыль. Вознаграждение правообладателя учитывается в составе доходов для расчета налога на прибыль. Также должны учитываться доходы от оказания дополнительных услуг (например, обучение персонала), если таковые предоставлись пользователю за отдельную плату согласно договору коммерческой концессии. Доходы получателя от предпринимательской деятельности по франчайзингу облагаются налогом на прибыль в общем порядке. При расчете налога у сторон договора могут учитываться расходы, связанные с получением дохода.

НДС. По договору коммерческой концессии правообладатель не реализует комплекс имущественных прав, а передает их в пользование на определенный срок. Однако деятельность правообладателя в целях исчисления НДС может рассматриваться как оказание услуг, стоимость которых включается в налоговую базу по НДС в общем порядке. Пользователь вправе уменьшить сумму исчисленного налога на вычеты (ст. 171,172 НК РФ), которым подлежат суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, если они приняты на учет, имеется счет-фактура и они предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Регистрация в Роспатенте

Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте. Без визы чиновников он признается недействительным. Это в конечном итоге может привести к претензиям со стороны инспекторов. Ведь расходы организации обязательно должны иметь документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). НДС по недействительному договору не может быть принят к вычету. Таково искреннее заблуждение специалистов Минфина РФ.

Судьи такого заблуждения не разделяют. И утверждают, что отсутствие регистрации контрактов не имеет значения для целей налогообложения, если права по договору предоставлены, услуги реально оказаны, а расходы документально подтверждены и экономически обоснованы.

Вам может быть интересно