Правильное начисление налогов в бухгалтерском учете

Каждому налогу свой счет

Безусловно, самое главное для бухгалтера в горячую пору сдачи отчетности - правильно и вовремя посчитать налоги. Но не стоит забывать и о правильном начислении налогов в бухгалтерском учете. Как отразить основные из них, мы покажем напримерах.

Налог на имущество

Если в законе "О налоге на имущество предприятий" было прямо закреплено, что налог относится на финансовые результаты организации, то в Налоговом кодексе какого-либо указания на этот счет нет. Куда в этом году относить налог на имущество - по-прежнему на финансовые результаты или его можно включить в затраты предприятия? Налоговики рекомендуют применять прежний порядок (см. "УНП" № 18, 2004, стр. 6).

Налог на имущество относится к внереализационным расходам.

Пример 1.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, подлежащего уплате по итогам второго квартала, составила 2300 руб.

В бухгалтерском учете сделана проводка:

Дебет 91 субсчет "Налог на имущество" Кредит 68 субсчет "Налог на имущество"

- 2300 руб. - начислен авансовый платеж по налогу.

Начисленный налог уменьшает налогооблагаемую прибыль как прочие расходы на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Земельный налог

Земельный налог относится в дебет счетов учета затрат на производство (дебет 20, 23, 29) либо внеоборотных активов (дебет 08). Такой порядок предусмотрен в пункте 38 инструкции МНС России от 21.02.2000 № 56.

Пример 2.

Земельный налог за 2004 год составил 5000 руб.

В бухгалтерском учете 1 июля (на дату представления декларации) он начислен проводкой:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Земельный налог"

- 5000 руб. - начислен налог.

В налоговом учете организация, работающая по методу начисления, также 1 июля включит в расходы 5000 руб. Это будут прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Почему в расходы можно поставить всю сумму налога? Потому что налоги (при методе начисления) признаются на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Значит, в состав расходов включается сумма налога, отраженная в декларации по земельному налогу по сроку ее представления. Аналогичного мнения придерживаются и специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России (см. "УНП" № 26, стр. 6).

ЕСН и взносы в ПФР

До сих пор официально не разъяснено, в дебет какого счета относить страховые взносы в Пенсионный фонд. Существуют два варианта их отражения, каждый из которых верен.

Пример 3.

За июнь работникам основного производства начислено выплат на сумму 240 000 руб. Организация не применяет регрессивную шкалу налогообложения.

Предположим, что организация уплачивает взносы в ПФР по одним ставкам:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - по ставке 10 процентов;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - по ставке 4 процента.

Начислим только ЕСН в федеральный бюджет и страховые взносы в Пенсионный фонд. Для их отражения предусмотрены субсчета:

69-1 "ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет";

69-2 "Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии";

69-3 "Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии".

1-й вариант учета взносов в ПФР:

Дебет 20 Кредит 69-1

- 67 200 руб. (240 000 руб. 5 28%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 69-1 Кредит 69-2

- 24 000 руб. (240 000 руб. 5 10%) - начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 69-1 Кредит 69-3

- 9600 руб. (240 000 руб. 5 4%) - начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии.

2-й вариант:

Дебет 20 Кредит 69-1

- 33 600 руб. (240 000 руб. 5 14%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 24 000 руб. (240 000 руб. 5 10%) - начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 9600 руб. (240 000 руб. 5 4%) - начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии.

Не забывайте, что, если выплаты (например, материальная помощь) производятся за счет средств целевого назначения, ЕСН и страховые взносы нужно относить за счет тех же источников.

В налоговом учете суммы ЕСН и взносов в ПФР (авансовых платежей) признаются на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на прибыль

Налог на прибыль относится в дебет счета 99 с кредита счета 68 по соответствующим субсчетам.

Пример 4.

Сумма авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате по итогам второго квартала, составила 16 000 руб. Поскольку предприятие малое, ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" оно не применяет.

В бухгалтерском учете отражена проводка:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль"

- 16 000 руб. - начислен налог.

Понятно, что в налоговом учете включать в расходы эту сумму не нужно.

Источник: газета "Учет.Налоги.Право"