Скопировать ссылку
Взаимодействие с ИП на основе гражданско-правового характера с налоговой точки зрения для работодателя может быть существенно выгоднее, чем найм сотрудника по трудовому договору. Заказчик не платит социальные взносы, не удерживает НДФЛ, а затраты по договору с ИП ставит в расходы, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Однако следует помнить о концепции необоснованной налоговой выгоды в соответствии со статьей 54.1 НК РФ. Если взаимодействие с ИП было организовано умышленно с целью не платить или уменьшить налоги, то именно данный фактор будет определяющим при признании схемы взаимодействия с ИП незаконной с точки зрения налоговой оптимизации. В связи с этим налоговый орган будет рассматривать прежде всего существо правоотношений.
Что может указывать на недобросовестность работодателя?
- Ранее состоявшие в штате работники выполняют те же функции, как ИП в рамках договоров гражданско-правового характера. Это особенно актуально при переводе генерального директора в статус ИП-управляющего.
- По договору ИП выполняет те же работы, что и штатный сотрудник.
- Работодатель является единственным заказчиком у ИП, и попыток заключить новые контракты ИП не предпринимал.
- Гражданско-правовой договор содержит элементы трудового: есть положения о трудовом распорядке, премировании, имеется описание трудовых функций без четкого задания и описания конечной цели и результата работ по договору.
- Договор с ИП носит регулярный, а не разовый характер.
- Договор заключен с ИП, который в силу отсутствия образования или специальных навыков не мог выполнять эти работы/оказывать услуги.
- Наличие у работодателя и ИП счета в одном банке, причем ИП обслуживают бухгалтерская или юридическая службы работодателя.
- Работодатель не проверял благонадежность контрагента и не сравнивал качество/стоимость его работ с другими предложениями на рынке.
- Стоимость работ ИП значительно выше рыночной и не зависит от результата выполненных работ.
- У ИП есть рабочее место в офисе работодателя, однако арендную плату ИП не платит.
- Договоры заключены не с недавно зарегистрированными ИП в массовом порядке.
Все эти признаки в различной комбинации выявляются при камеральной или выездной проверке. Что касается наличия схемы незаконной оптимизации, то о ней просигнализирует снижение сумм НДФЛ и социальных отчислений при сохранении объемов реализации. Далее инспектор может начать задавать вопросы, которые призваны выявить вышеперечисленные рисковые признаки.
Что поможет избежать проблем с налоговой?
- Наем сотрудника должен иметь экономически разумную цель. Например, речь может идти о разовом проекте, не носящем регулярного характера, когда наем в штат сотрудника представляется нецелесообразным. Наличие подрядчика-ИП также должно быть обосновано: например, эту функцию не могли выполнить штатные сотрудники, поскольку они не обладали нужной компетенцией и образованием.
- Следует провести проверку контрагента и мониторинг аналогичных предложений по рынку с тем, чтобы установить, что данный ИП имеет весомый опыт, подтвержденную квалификацию и (или) запрашивает более конкурентную сумму вознаграждения за свою работу/услугу, чем конкуренты.
- Необходимо подтвердить расходы самого ИП (например, на оплату аренды, ремонт техники, ГСМ).
- Стоимость услуг ИП должна соответствовать рыночной стоимости. Слишком высокие гонорары вызовут вопросы и пополнят копилку доводов инспектора о сотрудничестве с ИП исключительно с целью извлечения налоговой выгоды.
- Договор должен быть строго гражданско-правовым и не должен содержать признаки трудового. В нем должны быть четко сформулированы задание и результат услуг (работ). При этом не должно быть указания на обязательный для ИП трудовой распорядок дня, на положения о дисциплинарных взысканиях. Наличие премий и бонусов допустимо лишь в отдельных сферах, где такая система является скорее нормой, чем исключением (перевыполнен план реализации, вознаграждение привязано к гонорару успеха, например, при защите в суде). Вместе с тем зависимость вознаграждения исключительно от достижения конкретных показателей может создать благоприятный имидж при обосновании перевода действующего генерального директора в статус управляющего. Например, если по итогам года деятельность управляющего (бывшего генерального директора) привела к росту прибыли, объемов продаж, сокращению кредиторской задолженности, то даже при значительном увеличении вознаграждения управляющего такие взаимоотношения будут выглядеть разумными и понятными с точки зрения экономической целесообразности.
- Необходимо исключить обстоятельства, которые могут стать основанием для признания отношений с ИП трудовыми. Фактический осмотр и опрос свидетелей без труда выявят, что ИП каждый день приходит на работу, имеет свое рабочее место, содержание которого оплачивает работодатель, причем отчетность за ИП сдает бухгалтерская служба, а юридические вопросы помогает решить юридическая служба работодателя.
- Выполнение работ должно сопровождаться соответствующими отчетами ИП и актами выполненных работ/оказанных услуг. Отсутствие конкретики в отчетах при наличии регулярной оплаты услуг ИП также будет провоцировать подозрение в создании налоговой схемы.
Отметим, что все перечисленное справедливо также и для договоров с самозанятыми сотрудниками, специальный режим налогообложения для которых вступил в силу с 1 января 2019 года.
