Списание транспортного средства, не подлежащего восстановлению

28 января 2013

11420

Если принадлежащее компании транспортное средство побывало в ДТП и не подлежит восстановлению, его придется списывать с баланса. Есть несколько вариантов оформления это процедуры, некоторые из них требуют учета страховых выплат.

Положения о списании

Прежде всего, битый автомобиль, непригодный для дальнейшей эксплуатации, нужно вывести с баланса предприятия. Основанием для этого служит Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а), где в числе прочих реквизитов присутствует графа, в которой проставляется дата снятия автомобиля с регистрационного учета в ГИБДД. Кстати, Росстат настаивает, что при списании ТС в бухгалтерскую службу вместе с актом должен передаваться документ, подтверждающий снятие его с учета в Госавтоинспекции. Наличие незаполненных реквизитов в унифицированных формах не допускается (п. 4 Письма от 31.03.2005 г. № 01-02-09/205).

Сдать на металлолом

Если желающих приобрести битый автомобиль не нашлось, можно продать его на металлолом специализированной организации (ст. 4 ФЗ от 24.06.1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»).

Рыночная стоимость полученных запчастей, пригодных к использованию, а также стоимость полученного металлолома признаются внереализационными доходами организации и принимаются к налоговому учету по их рыночной стоимости (п. 13 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ). Доход, полученный за сданное в утиль сырье, облагается налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Эта прибыль уменьшается на стоимость металлолома (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 19.04.2010 г. № 03-03-06/1/275).

В то же время налог на добавленную стоимость начислять не нужно, так как реализация лома черных и цветных металлов НДС не облагается (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако нужно иметь в виду, что с появлением этих операций у бухгалтера может возникнуть обязанность по ведению раздельного учета и распределению входного НДС, если на необлагаемые операции придется более 5 процентов общих расходов (п. 4 ст. 170 НК РФ). Также необходимо восстановить входной налог на добавленную стоимость с остаточной цены автомобиля, поскольку он используется в деятельности, необлагаемой этим сбором. Восстановленная сумма относится в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухучете металлолом приходуется в составе материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимости, которая одновременно признается прочим доходом (п. 9 ПБУ 5/01, п. 7 , 10.6, 16 ПБУ 9/99). Также признается и прочий расход в виде стоимости реализованного металлолома, причем в той же сумме (п. 11, 14.1, 19 ПБУ 10/99).

Утилизация авто

Чтобы окончательно избавиться от автомобиля, пострадавшего в ДТП, можно утилизировать его. В налоговом учете затраты, связанные с этим процессом, включаются во внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

До 1 октября 2011 года были сложности с принятием к вычету входного НДС со стоимости подрядных работ по уничтожению основных средств. Чиновники отказывали в вычете, поскольку ликвидация, по их мнению, не является объектом налогообложения налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина РФ от 02.11.2010 г. № 03-03-06/1/682). Однако поправки, внесенные в пункт 6 статьи 171 НК РФ, устранили все споры по этому вопросу.

Вместе с тем, если битый автомобиль списывается до окончания срока амортизации, то фискалы потребуют восстановить входной НДС с его остаточной стоимости (Письма Минфина РФ от 18.03.2011 г. № 03-07-11/61, от 29.01.2009 г. № 03-07-11/22).

В бухучете затраты на утилизацию поврежденного в аварии транспортного средства относятся к прочим расходам (п.11 ПБУ 10/99).

Полная гибель

Есть и третий вариант избавления от битой машины. Если она застрахована по КАСКО, то в случае так называемой «полной гибели» авто собственник вправе заявить отказ от прав на ТС в пользу страховой компании. Взамен он получает страховую сумму в полном размере (абандон).

В понимании страховщика полная гибель транспортного средства наступает, когда автомобиль невозможно восстановить, либо стоимость ремонта превышает определенную долю его страховой стоимости. Размер упомянутой доли страховщиками устанавливается самостоятельно. Как правило, он колеблется в пределах от 60 до 80 процентов.

Расчет выплаты, а также бухгалтерский и налоговый учет операции зависит от того, передаются ли запчасти, годные к продаже, страховой компании или они остаются в собственности владельца (п. 1.2.1 Методических положений по расчету стоимости годных остатков, Приложение 8 к Методическому руководству по определению стоимости автомототранспортных средств с учетом естественного износа и технического состояния на момент предъявления (РД 37.009.015-98).

Яна Лазарева — эксперт журнала "Расчет"

Вам может быть интересно