Скопировать ссылку
Вложения во внеоборотные активы
Пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предписывает учитывать капитальные вложения в арендованные объекты основных средств непосредственно в качестве ОС. Однако ссылка на то, кому именно принадлежит право собственности, в ПБУ отсутствует. Следовательно, собирать затраты на основательный ремонт арендуемого объекта будем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость работ и услуг сторонних организаций, связанных с капитальным ремонтом арендуемого помещения (КС-2, КС-3, договор);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– выделен НДС (счет-фактура);
Дебет 08 Кредит 10
– отражены материальные расходы на ремонт офиса (требование-накладная);
Дебет 08 Кредит 69, 70
– отражены затраты по заработной плате и социальному страхованию работников выполнявших ремонтные работы (расчетно-платежные ведомости, расчетная ведомость);
Дебет 08 Кредит 02, 05
– отражены расходы на амортизацию ОС и НМА используемых при капитальном ремонте.
Когда ремонт окончен, рекомендуется сразу же передать неотделимые улучшения арендодателю, что, в свою очередь, сведет к минимуму возможность возникновения придирок со стороны налоговых органов. Поводом к ним может послужить, в частности, правильность исчисления и уплаты налога на имущество. Поскольку, в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ, объектом налогообложения является собственность, учитываемая на балансе в качестве объектов основных средств.
Дебет 76 Кредит 08 – отражена передача неотделимых улучшений арендодателю (акт приема-передачи произведенных неотделимых улучшений – унифицированная форма отсутствует).
Дебет 51 Кредит 76 – погашена задолженность за проведение капитального ремонта (платежное поручение, выписка банка);
Дебет 76 Кредит 76 – зачтена сумма расходов на ремонт в счет арендной платы (акт взаимозачета).
Обратите внимание: данные затраты являются возмещаемыми и в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизации не подлежат, следовательно и в расходы не включаются.
Порядок возмещения затрат
Хотя статья 616 ГК РФ и предусматривает право организации на возмещение затрат на неотделимые улучшения, воспользоваться им или нет, она решает самостоятельно. В данной ситуации можно считать, что компенсация не состоится, пока не будут получены документы, подтверждающие обратное.
Если вы проводили капитальный ремонт без согласия владельца и последующего возмещения, то суммы, накопленные на счете 08, списываются в момент возврата арендуемого имущества.
Дебет 91.2 «Расходы, не учитываемые в НУ» Кредит 08
– списаны затраты на проведение неотделимых улучшений (бухгалтерская справка);
Дебет 99. ПНО Кредит 68.4
– отражен постоянный налоговый актив (бухгалтерская справка).
В налоговом учете сумма затрат в этом случае будет подлежать амортизации, если, конечно, было получено согласие на создание неотделимых улучшений (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В свою очередь, Минфин дал разъяснения по этому вопросу в письмах от 8 октября 2008 года № 03-03-06/2/140 и от 5 февраля 2008 года № 03-03-06/2/12. По окончании срока аренды и возврата объекта собственнику арендатор должен прекратить начисление амортизации по неотделимым улучшениям. Следовательно, на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ, часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, оставшаяся несамортизированной, не может быть включена в расходы в налоговом учете арендатора.
Облагается ли НДС?
Проанализировав пункт 1 статьи 39 и пункт 1 статьи 146 НК РФ, можно сделать вывод о том, что возмещение расходов на проведение неотделимых улучшений не является операцией по реализации. Следовательно, объекта налогообложения по НДС в данном случае не возникает. Но тогда и «входящий» налог по затратам на ремонт не будет приниматься к вычету. Он будет включен в их стоимость, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Но существует и альтернативная точка зрения по поводу НДС. Фискалы чаще считают возмещение – реализацией. При этом мнения арбитров в данном вопросе разнятся.
Опубликовано в Журнале "Расчет"
http://funstatement.ru
