Скопировать ссылкуКомпания получила в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Передавая имущество, учредитель не выделил восстановленный НДС отдельной строкой в сопроводительных документах. Бухгалтер фирмы-получателя выделил налог самостоятельно (по расчетной ставке) и поставил его к вычету.
В чем ошибка
Делая вклад в уставный капитал другой фирмы, счета-фактуры не составляют. Ведь по кодексу передача имущества в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако законодательство разрешает принимающей стороне принять к вычету налог, который был восстановлен учредителем (п. 11 ст. 171 НК РФ).
А для того, чтобы она могла воспользоваться этим правом, учредитель должен выделить сумму восстановленного налога в документах на передачу имущества. Именно эти бумаги (или их нотариально заверенные копии) принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
Если же учредитель не выделил НДС отдельной суммой в сопроводительных документах, то получается, что принимающая сторона теряет право на вычет этого налога.
Пример
В марте 2008 г. года учредитель внес в уставный капитал ЗАО «Русь» оборудование первоначальной стоимостью 700 000 руб. НДС, который в свое время учредитель принял к вычету, составляет 126 000 руб.
Остаточная стоимость объекта на момент его передачи равна 500 000 руб.
Соответственно восстановленный НДС с остаточной стоимости составляет:
500 000 руб. х 18 % = 90 000 руб.
Предположим, что согласованная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, также составляет 500 000 руб.
Учредитель выписал ЗАО «Русь» сопроводительный документ – акт приемки передачи основных средств по форме ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Здесь акционер указал стоимость основного средства – 500 000 руб.
При этом передающая сторона не отразила восстановленный НДС отдельной строкой.
Поэтому бухгалтер ЗАО «Русь» самостоятельно выделил НДС по расчетной ставке:
500 000 руб. х 18 % : 118 % = 76 271 руб.
В учете компании были сделаны такие проводки:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
- 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75
- 423 729 руб. (500 000 руб. – 76 271 руб.) – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75
- 76 271 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 423 729 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 76 271 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.
Как видно из примера, бухгалтер не только неправомерно принял НДС к вычету, но и исказил первоначальную стоимость полученного основного средства.
Как надо было сделать
Если учредитель, передавая имущество, не выделил НДС отдельной строкой, нужно потребовать от него переоформить документы. И только получив правильные бумаги (с выделенной суммой налога), принимающая сторона сможет принять налог к вычету.
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Но предположим, что сопроводительные документы были оформлены верно (с выделенной суммой налога).
Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
- 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75
- 500 000 – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75
- 90 000 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 500 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 90 000 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.
Как исправить
Если ошибка обнаружена в следующем налоговом периоде, то в момент ее выявления нужно сделать сторнирующую запись, отменяющую принятие налога к вычету. А перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Это значит, что в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию за период, в котором ошибка была сделана, а также заплатить пени.
Получив от учредителя исправленные документы, НДС можно будет зачесть.
Пример 3
Снова воспользуемся условиями предыдущих примеров.
Предположим, что бухгалтер обнаружил ошибку в апреле 2008 г., когда уже сдал декларацию по НДС за I квартал.
Исправительная проводка будет такой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 76 271 руб. |
– сторнирован неправомерный вычет по НДС за I квартал 2008 г.
Бухгалтер ЗАО «Русь» сдал в инспекцию уточненную декларацию по НДС, где уменьшил сумму вычетов на 76 271 руб.
После этого ЗАО «Русь» должно:
- сторнировать все остальные неверные записи по оприходованию оборудования (см. пример 1);
- сделать верные проводки (см. пример 2), кроме записи по вычету НДС.
В мае компания получила исправленный акт по форме ОС-1 от учредителя. Здесь была указана стоимость оборудования без НДС (500 000 руб.) и отдельной строкой выделен налог (90 000 руб.). После этого фирма может принять НДС к вычету, предварительно зарегистрировав акт в книге покупок.
