Скопировать ссылку
Индивидуальный предприниматель планирует заключить договор субаренды с обществом на безвозмездной основе. При этом данный предприниматель является генеральным директором данного общества. Организацию интересует вопрос: будет ли признан предприниматель аффилированным лицом общества и возможны ли налоговые риски в этой связи для общества?
Понятие аффилированного лица приводится в Законе № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».
Аффилированные лица — это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Перечень аффилированных юридических и физических лиц содержится в ст. 4 указанного закона.
В частности, аффилированными лицами юридического лица является лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа, т.е. генеральный директор.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса, в организации (ООО) генеральным директором является предприниматель, который планирует заключить договор субаренды с ООО на безвозмездной основе. Учитывая вышеизложенное, предприниматель будет являться аффилированным лицом относительно общества.
Кроме того, следует добавить, что организация и ее генеральный директор (предприниматель) признаются взаимозависимыми лицами. Понятие взаимозависимых лиц схоже с понятием аффилированных лиц, однако перечень взаимозависимых лиц несколько шире.
Взаимозависимые лица — это организации и физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия их сделок. Перечень ситуаций, когда лица будут признаны взаимозависимыми, указан в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса, предполагается заключение договора субаренды с ООО на безвозмездной основе. В этой связи следует отметить возможный риск получения претензий со стороны проверяющих относительно занижения налоговой базы арендодателя. Ведь, если бы договор аренды был заключен между совершенно посторонними лицами, то наверняка стоимость аренды была бы на уровне рыночной. Поэтому сделки между взаимозависимыми лицами и находятся под пристальным вниманием проверяющих.
Так, еще в 2012 году Минфин России в своем Письме отразил порядок налогового контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не являются контролируемыми сделками.
В нем финансисты отметили, что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок на безвозмездной основе, контроль соответствия цен в таких сделках, по рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Другими словами, контролеры полагают, что проверка цены по указанной сделке на соответствие рыночному уровню может быть проведена в рамках обычных камеральной и выездной налоговых проверок, целью которых как раз и является проверка правильности исчисления налоговой базы.
Поэтому, в конце отмечу, что у организации не зря возникли вопросы и сомнения, когда генеральный директор (он же предприниматель) собрался заключить с обществом договор субаренды на безвозмездной основе. Предприниматель будет являться аффилированным лицом относительно общества. Кроме того, организация и ее генеральный директор (предприниматель) признаются взаимозависимыми лицами. При наличии между ними безвозмездного договора субаренды существует вероятность получения претензий от проверяющих на предмет занижения налоговой базы арендодателя.
