ЕНВД 2013: доходы, страховые взносы и виды деятельности

3 апреля 2013

2830

С начала 2013 года начали действовать поправки в главу 26.3 НК, регулирующие порядок применения ЕНВД. Этот спецрежим стал добровольным, изменился алгоритм расчета налоговой базы и вычетов. Какие еще новшества следует учитывать бухгалтеру фирмы на "вмененке"?

Применение ЕНВД

Есть важное новшество, закрепленное отныне в пункте 10 статьи 346.29 Налогового кодекса. Оно адресовано фирмам и предпринимателям, которые начинают или прекращают «вмененный» бизнес в середине месяцы. С 2013 года размер вмененного дохода за квартал, когда произошла постановка на учет или снятие с него в качестве плательщика ЕНВД, считают с даты такой постановки (снятия). Напомним, что ранее месяц постановки на учет не включался в расчет базы по «вмененному» налогу.

Особая ситуация, если постановка фирмы или ИП на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога или их снятие произведены не с первого дня календарного месяца. Тогда размер вмененного дохода за этот месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней, когда велась «вмененная» деятельность. Для этого предусмотрена специальная формула:

ВД = БД*ФП/КД * КД1,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Пример расчетов

ООО «Омерта» в марте 2013 года в городе Егорьевск Московской области открывает автосервис. Компания решила платить ЕНВД и 14 марта встала на учет как плательщик единого налога. Численность работников составляет 8 человек. Коэффициент К1 – 1,569. Коэффициент К2 – 1,0. Налоговая база по ЕНВД за март 2013 года:

(12 000 руб. * 1,569 * 1,0 * 8 чел. : 31 дн.) * 18 дн. = 87 459,096 руб.

Так как налоговый период по ЕНВД – квартал, полученный показатель нужно округлить до 87 459 руб. Именно эту сумму бухгалтеру ООО «Омерта» нужно указать в качестве налоговой базы по ЕНВД за I квартал 2013 г.

База страховых взносов

Как известно, «вмененщики» могут уменьшать сумму единого налога на уплаченные взносы на обязательные виды страхования (пенсионное, медицинское, социальное, на травматизм). Также вычеты увеличивают пособия.

Важное уточнение, наконец-то, прописали в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса: пособия именно по временной нетрудоспособности самих работников, оплаченные за счет работодателя. То есть за первые три дня болезни. В принципе, так делают и сейчас. Просто теперь это четко сказано в самом Кодексе.

Общий размер вычета по-прежнему не может превышать 50 процентов от суммы начисленного ЕНВД. Зато у предпринимателей без наемных работников появился серьезный повод для радости. С начала 2013 года такие бизнесмены могут уменьшать сумму единого налога на все взносы, уплаченные за себя исходя из стоимости страхового года. Иными словами, можно будет учесть страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Причем вполне возможна ситуация, что размер взносов окажется больше начисленного налога. А при таких обстоятельствах платить ЕНВД не придется вовсе.

Все бы хорошо, да только ЕНВД считают за каждый квартал. При этом взносы за себя предприниматели должны перечислять не позднее 31 декабря. Конечно, можно уплачивать взносы постепенно в течение года. Главное, перечислить всю необходимую сумму по состоянию на конец года. И тут возникает вопрос – а как распределять сумму уплаченных взносов между кварталами? Увы, ответа в новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса пока нет. Отсутствуют и разъяснения чиновников по данному поводу. Надеемся, ситуация прояснится ближе к весне, когда придется платить ЕНВД за I квартал.

Виды предпринимательской деятельности

Ну и последнее серьезное новшество касается уточнений по видам деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД. Всего корректировки затронули пять видов бизнеса.

Первый. Теперь в статье 346.26 Налогового кодекса четко прописано, что «вмененным» бизнесом является ремонт, мойка и техобслуживание автомототранспорта, а не просто автотранспорта. Хотя представители Минфина и раньше неоднократно разъясняли, что починка мотоциклов является «вмененной» деятельностью. Но есть и существенное дополнение. Технический осмотр транспорта с 2013 года также подпадает под уплату ЕНВД. Это черным по белому прописано в новой редакции статьи 346.27 НК. К слову сказать, до 2013 года вопрос по поводу техосмотра являлся спорным. Минфиновцы и налоговики в один голос уверяли, что это вообще не «вмененная» деятельность. Судьи же рассуждали по-разному, но зачастую относили техосмотр к бытовым услугам. То есть квалифицировали как другой вид «вмененной» деятельности.

Второй. Это уточнение касается деятельности парковок. С 2013 года с доходов от такого вида бизнеса можно платить ЕНВД, если фирма или предприниматель берет плату за стоянку не только автомобилей, но и мотоциклов.

Третий. Касается рекламы на транспорте. С 1 января 2013 года этот вид деятельности называется «размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств». По большому счету, поправка техническая. Однако с рекламой внутри тех же маршруток была неясность, впрочем, представители Минфина официально убеждали, что реклама внутри ТС также подпадает под уплату ЕНВД (см. письмо от 25.01.2010 г. № 03-11-09/03).

Четвертый. Новшество заключается в том, что к розничной торговле для целей «вмененки» не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах. Теперь это четко прописано в статье 346.27 Налогового кодекса.

Пятый. Последние изменение адресовано тем, кто передает в аренду земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. При этом площадь каждого земельного участка не превышает 10 квадратных метров. Для таких арендодателей месячная базовая доходность составляет уже не 5000 рублей, а 10 000 рублей. Об этом сказано в новой редакции пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

Татьяна Петрухина — эксперт журнала "Расчет"

Вам может быть интересно