Изменения в специальных налоговых режимах с 1 января 2013 года

Госдума приняла Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ, которым внесены существенные поправки в порядок применения специальных налоговых режимов. Об основных, наиболее важных изменениях рассказал замначальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Подпорин Юрий Васильевич.

– Юрий Васильевич, что нового ожидает налогоплательщиков, применяющих специ­альные режимы налогообложения, в част­ности УСН?

– С 1 января 2013 года предусматривает­ся установление на постоянной основе пре­дельного размера доходов, позволяющего переходить организациям на УСН, за 9 меся­цев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН в размере 45 млн рублей (в настоящее время этот предельный размер доходов применяется временно в течение 2009–2012 годов).

Предельный размер доходов для налого­плательщиков, применяющих УСН, установ­лен в размере 60 млн рублей.

Указанная величина дохода будет ежегод­но индексироваться. На 2013 год коэффици­ент-дефлятор установлен в размере 1,0.

– А как определить размер доходов, если применяется одновременно УСН и патент­ная система налогообложения?

– Индивидуальные предприниматели, при­меняющие одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации, будут учи­тывать доходы по обоим указанным спецре­жимам.

Следует обратить внимание, что не вправе применять УСН налогоплательщики, не уве­домившие налоговый орган о переходе на указанный режим налогообложения в уста­новленный срок.

– Каков теперь порядок уведомления о пе­реходе на данный спецрежим?

– Уведомлять о переходе на УСН налого­плательщики обязаны не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году применения УСН. Как известно, в настоящее время налогоплательщики подают соответст­вующее заявление в срок с 1 октября по 30 ноября.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе будут уведомлять о переходе на УСН не позднее 30 календар­ных дней с даты постановки на учет в нало­говом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В на­стоящее время такие налогоплательщики подают соответствующее заявление в срок не позднее пяти дней с даты постановки на налоговый учет.

Плательщики ЕНВД, смогут перейти на УСН с начала того месяца, в котором была пре­кращена их обязанность по уплате ЕНВД.

– Если предпринимательская деятель­ность прекратилась, как следует уведо­мить налоговую службу?

Налогоплательщики, прекратившие пред­принимательскую деятельность, или утра­тившие право на применение УСН, должны будут представить налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с примене­нием УСН, не позднее 25 числа месяца, сле­дующего за месяцем подачи уведомления в налоговый орган об окончании деятельно­сти (не позднее 25 числа месяца, следующе­го за кварталом, в котором он утратил право применять УСН).

– Что нового подготовили законодатели для плательщиков ЕНВД?

- Изменения, внесенные в главу 26.3 На­логового кодекса РФ, предусматривают доб­ровольный переход налогоплательщиков на систему ЕНВД. Это очень важное нововведе­ние.

Кроме того, следует иметь в виду, что в со­ответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ система ЕНВД приме­няется до 1 января 2018 года.

- Как теперь должна происходить поста­новка на учет и снятие с учета?

- Датой постановки на учет в качестве на­логоплательщика ЕНВД является дата нача­ла применения данной системы налогообло­жения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, а датой снятия с учета считается ука­занная в заявлении дата прекращения пред­принимательской деятельности, подлежа­щей обложению ЕНВД, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата на­чала налогового периода, с которого налого­плательщик обязан перейти на общий ре­жим налогообложения.

При этом за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, вмененный доход рассчитывается с даты их постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.

За квартал, в течение которого произведе­но снятие налогоплательщика с учета в свя­зи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, вмененный доход будет рассчитываться с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомле­нии налогового органа о снятии организа­ции или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Если постановка организации или индиви­дуального предпринимателя на учет в нало­говом органе в качестве плательщика ЕНВД или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического ко­личества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по сле­дующей формуле:

БД х ФП

ВД = ------------------ х КД1,

КД

где ВД - сумма вмененного дохода за ме­сяц;

БД – базовая доходность, скорректиро­ванная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в ме­сяце;

КД1 – фактическое количество дней осу­ществления предпринимательской деятель­ности в месяце в качестве налогоплатель­щика единого налога.

– Юрий Васильевич, на что, по Вашему мне­нию, следует обратить внимание налогоплательщикам ЕСХН?

– Увеличен срок подачи заявления (с 1 ян­варя 2013 года это будет не заявление, а уведомление) о переходе на ЕСХН. Как из­вестно, в настоящее время налогоплатель­щики, переходящие на уплату ЕСХН, обязаны подать соответствующее заявление в нало­говый орган в период с 20 октября по 20 де­кабря года, предшествующего году начала применения данного специального режима. С 1 января 2013 года уведомление о перехо­де на ЕСХН можно будет подавать в налого­вый орган в срок до 31 декабря.

Вновь созданная организация и вновь за­регистрированный индивидуальный пред­приниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом орга­не (в настоящее время они это делают в те­чение пяти календарных дней).

Следует иметь в виду, что налогоплатель­щики, не подавшие в установленный срок уведомление о переходе на ЕСХН, не призна­ются налогоплательщиками данного налога.

Налогоплательщики, перешедшие в кален­дарном году на ЕСХН, сохраняют право на применение этого режима налогообложения в следующем году, даже если они не имели в первом налоговом периоде доходов, обла­гаемых ЕСХН.

– Как теперь организациям и индивидуаль­ным предпринимателям можно будет от­казаться от этого спецрежима?

– Внесенными изменениями предусмотре­но два варианта прекращения применения режима налогообложения в виде ЕСХН:

• первый вариант – для налогоплательщи­ков, не прекративших деятельность в стату­се сельскохозяйственного товаропроизво­дителя, на основании их уведомления, подаваемого в налоговый орган не позднее 15 дней по истечении налогового периода;
• второй вариант – для налогоплательщи­ков, прекративших деятельность, в отношении которой они признавались сельхозпро­изводителями.

Налогоплательщики ЕСХН, прекратившие предпринимательскую деятельность в ка­честве сельскохозяйственного товаропроиз­водителя, обязаны подать налоговую декла­рацию в течение 25 дней со дня подачи в налоговый орган уведомления о прекра­щении такой деятельности.

– Назовите основные положения и пара­метры патентной системы налогообло­жения, вводимой Федеральным законом № 94-ФЗ.

– Патентная система налогообложения, вводимая с 1 января 2013 года, устанавли­вается Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ), вводится в действие законами субъ­ектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

Патентная система налогообложения при­меняется индивидуальными предпринимате­лями, переход на нее является доброволь­ным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения.

Если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятель­ности применяет общий режим налогообло­жения или УСН или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи­телей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то по дру­гим видам предпринимательской деятельно­сти, переведенным законом субъекта Рос­сийской Федерации на патентную систему налогообложения, он вправе применять па­тентную систему налогообложения.

В законах субъектов РФ должны быть пре­дусмотрены все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогооб­ложения, перечисленные в пункте 2 ста­тьи 346.43 НК РФ.

– Каким организациям и ИП разрешено при­менять патентную систему? Какие виды деятельности под нее подпадают?

– Если ранее действовавшая патентная УСН распространялась на 69 видов работ и услуг, выполняемых индивидуальными предпринимателями, то вновь вводимая гла­вой 26.5 НК РФ патентная система налого­обложения охватывает только 47 видов ра­бот и услуг. При этом следует иметь в виду, что это сужение круга применения патент­ной системы обманчиво. На самом деле со­кращение количества видов деятельности, подпадающих под этот режим налогообло­жения, вызвано их укрупнением.

Обратите внимание, что разрешается при­менять патентую систему при осуществле­нии розничной торговли через объекты ста­ционарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также че­рез объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети.

Разрешено также применять патентую систему при оказании услуг общественного питания через объекты организации обще­ственного питания с площадью зала обслу­живания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации обществен­ного питания.

Выдача патентов на эти виды деятельно­сти предусмотрена, начиная с 1 января 2013 года. С этой даты индивидуальный предприниматель на патенте сможет исполь­зовать труд 15 наемных работников (в на­стоящее время только пять человек).

Кроме того, субъектам РФ предоставлено право в целях установления размеров по­тенциально возможного к получению инди­видуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система на­логообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указан­ные в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Об­щероссийским классификатором услуг насе­лению или Общероссийским классификато­ром видов экономической деятельности.

Например, такой вид предпринимательской деятельности как “ремонт жилья и других пос­троек” (код ОКУН 016100) включает такие ви­ды работ как ремонт кровель (код 16106), ремонт садовых домиков (016109), ремонт индивидуальных гаражей (код 016112) и дру­гие. В отношении этих подвидов могут быть установлены разные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Кроме того, субъекты РФ могут устанав­ливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, отно­сящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 ста­тьи 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогооб­ложения.

– Как будет определяться размер потен­циального дохода?

– Так же как и в настоящее время, размер потенциального дохода, применяемого при определении стоимости патента, будет уста­навливаться законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциального дохода не может быть меньше 100 тысяч руб­лей, а максимальный размер не может пре­вышать 1 млн рублей. Эти размеры потенци­ального дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. (Зако­ном № 94-ФЗ коэффициент-дефлятор на 2013 год установлен в размере 1,0).

Однако следует иметь в виду, что субъек­ты РФ своими законами могут корректиро­вать указанные размеры. Так, субъектам РФ предоставлено право устанавливать размер потенциального годового дохода в зависи­мости от средней численности наемных ра­ботников, количества транспортных средств, используемых индивидуальным предприни­мателем.

В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, раз­мер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годо­вого дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Субъекты РФ могут также увеличивать максимальный размер потенциально воз­можного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

• по видам предпринимательской деятель­ности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ – не более чем в три раза;
• по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых при­меняется патентная система налогооб­ложения, осуществляемым на террито­рии города с численностью населения более одного миллиона человек, – не более чем в пять раз;
• по видам предпринимательской дея­тельности, указанным в подпунктах 19, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, – не более чем в 10 раз.

В настоящее время ограничений при уста­новлении размера потенциального дохода для субъектов РФ вообще не предусмотрено (за исключением видов деятельности, кото­рые перечислены в главе 26.3 “Система на­логообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности” НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 на­званного Федерального закона законы субъектов РФ о введении с 1 января 2013 го­да на их территории патентной системы на­логообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

– Как будет устанавливаться право на применение патентной системы? Какие документы необходимо оформлять?

– Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообло­жения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской дея­тельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система на­логообложения.

Форма патента должна быть утверждена ФНС России.

Патент будет выдаваться индивидуально­му предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального пред­принимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяю­щего патентную систему налогообложения.

Патент действует на территории того субъ­екта РФ, который указан в патенте.

Патент, может выдаваться на срок от одно­го до 12 месяцев налоговым органом на ос­новании подаваемого индивидуальным предпринимателем заявления. Это заявле­ние может быть подано предпринимателем лично или через своего представителя, а также может быть отправлено по почте или в электронной форме по телекоммуникаци­онным каналам связи не позднее 10 дней до начала применения патентной системы на­логообложения.

Налоговый орган обязан в течение пя­ти дней со дня получения заявления на полу­чение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче па­тента.

– А как быть, если предпринимательство ведется не в одном субъекте РФ?

– Индивидуальный предприниматель, по­лучивший патент в одном субъекте РФ, впра­ве получить патент в другом субъекте РФ. В случае если индивидуальный предприни­матель планирует осуществлять предприни­мательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой тер­риториальный налоговый орган этого субъ­екта РФ по выбору индивидуального пред­принимателя.

– Когда предприниматель утрачивает право на применение данного спецрежима?

– Налогоплательщик считается утратив­шим право на применение патентной систе­мы налогообложения и перешедшим на об­щий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был вы­дан патент в случае если:

1. с начала календарного года доходы на­логоплательщика от реализации, определяе­мые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятель­ности, в отношении которых применяется па­тентная система налогообложения, превы­сили 60 млн. рублей. Если налогоплательщик применяет одновременно патентную систе­му налогообложения и УСН, то при определе­нии величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установлен­ного указанным пунктом, учитываются дохо­ды по обоим указанным специальным нало­говым режимам;


2. в течение налогового периода налого­плательщиком было допущено превышение численности наемных работников;


3. налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 ста­тьи 346.51 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налого­обложения и о переходе на общий режим на­логообложения или о прекращении предпри­нимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система на­логообложения, в течение 10 календар­ных дней со дня наступления обстоятельс­тва, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы на­логообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отно­шении которой применялась патентная сис­тема налогообложения.

– Как рассчитывается налог, и каков поря­док его уплаты?

– В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально воз­можного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Уплата налога осуществляется по месту постановки на учет в налоговом органе. Ес­ли патент получен на срок до шести месяцев, уплачивается полная сумма налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного го­да, то уплачивается одна треть суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней пос­ле начала действия патента, а оставшаяся сумма налога уплачивается в срок не позд­нее тридцати календарных дней до дня окон­чания налогового периода (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Следует иметь в виду, что сумма налога не уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обя­зательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное стра­хование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний, как это сейчас предусмотрено при оплате ос­тавшейся части патента при применении уп­рощенной системы налогообложения на ос­нове патента.

– Расскажите о порядке ведения учета и отчетности при данном виде налогооб­ложения.

– Налогоплательщики в целях пункта 7 статьи 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивиду­ального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждают­ся Минфином России. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полу­ченному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Учет доходов осуществляется кассовым методом.

От представления в налоговый орган нало­говой декларации указанные налогопла­тельщики освобождены (ст. 346.52 НК РФ).

С 1 января 2013 года вступает в силу Феде­ральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 2 которого сфера действия этого Федерального закона распространяет­ся и на индивидуальных предпринимателей. Однако в подпункте 1 пункта 2 статьи 6 этого закона бухгалтерский учет могут не вести ин­дивидуальные предприниматели, если они ве­дут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Так как налогоплательщи­ки патентной системы налогообложения обя­заны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.

Внесены поправки в статью 33 Федераль­ного закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ и ста­тью 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В соответствии с этими изменени­ями налогоплательщики патентной системы налогообложения за исключением осущест­вляющих виды предпринимательской дея­тельности, указанные в подпунктах 19, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, зе­мельных участков, принадлежащих ИП на пра­ве собственности; розничная торговля и услу­ги общественного питания) будут в течение 2013 года уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам как налогоплательщи­ки упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с поправками, внесенными в абзац первый пункта 2.1 статьи 2 Феде­рального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ ин­дивидуальным предпринимателям, являю­щимся плательщиками патентной системы налогообложения предоставлено право осу­ществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, под­тверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

– Как происходит переход на патентную систему? В какие сроки нужно известить налоговую службу о переходе на патент­ную систему?

– Индивидуальный предприниматель по­дает заявление в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика. Заявление подается лично или через представителя, а так же по почте или через Интернет.

Пунктом 2 статьи 8 Федерального закона № 94-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 ян­варя 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном ста­тьей 346.45 НК РФ. Налоговый орган вправе отказать в выдаче патента, если в заявле­нии о его получении срок действия патента составляет менее одного или более двенад­цати месяцев либо вид предприниматель­ской деятельности не указан в пункте 2 ста­тьи 346.45 НК РФ.

Со дня официального опубликования Фе­дерального закона № 94-ФЗ (27.06.2012) патенты, предусмотренные статьей 346.25.1 НК РФ, могут быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок по 31 декабря 2012 года включительно. Патенты, выдан­ные до дня официального опубликования Федерального закона № 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 го­да включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью дейст­вия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (п. 3 ст. 8 Федерального закона № 94-ФЗ).