Скопировать ссылкуЧасть 1. Как правильно рассчитать и удержать НДФЛ с зарплат работников
В связи с продажей недвижимого имущества физлицу в стоимость имущества была неправомерно включена сумма налога на добавленную стоимость. Подлежит ли обложению НДФЛ сумма, возвращаемая организацией по решению суда, а также проценты за пользование чужими денежными средствами?
При определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ.
Сумма, неправомерно включенная продавцом – юридическим лицом в стоимость недвижимого имущества по договору купли-продажи и возвращенная физлицу по решению суда, не является экономической выгодой (доходом) физического лица. Указанные суммы, возвращенные физическому лицу, не подлежат обложению НДФЛ.
Суммы процентов за пользование денежными средствами физлица, выплачиваемые юридическим лицом, отвечают указанным признакам экономической выгоды, и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
У заемщика возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Заемщик не исполняет свои обязанности по кредитному договору, в связи с чем банк признает задолженность такого заемщика безнадежной. При этом заемщик получает доход в виде экономической выгоды в сумме прощенного долга, подлежащий налогообложению. Следует ли в этом случае банку исчислять налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах? Возникает ли у банка обязанность по представлению сведений о невозможности удержания НДФЛ?
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
При этом в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ.
При прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору. Таким образом, у физлица появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, и, следовательно, возникает экономическая выгода в денежной форме.
Из этого можно сделать вывод, что сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.
При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом у заемщика не возникает.
Обязанность, предусмотренная пунктом 5 статьи 226 НК РФ, по сообщению налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, возникает у налогового агента только в отношении доходов физического лица, подлежащих налогообложению.
Сотрудник организации использует легковой автомобиль для служебных поездок в целях исполнения своих трудовых обязанностей. Подлежит ли обложению НДФЛ компенсация, выплачиваемая такому сотруднику за использование личного имущества, если автомобиль приобретен в браке, но свидетельство о регистрации транспортного средства оформлено на супругу сотрудника, а управление автомобилем осуществляется на основании доверенности, выданной супругой?
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Согласно статье 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику. Также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 256 Гражданского кодекса РФ и статьи 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Согласно пункту 1 статьи 42 Семейного кодекса РФ брачным договором супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности (ст. 34 Семейного кодекса РФ), установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на все имущество супругов, на его отдельные виды или на имущество каждого супругов.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Гражданского кодекса РФ имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также полученное одним из супругов во время брака в дар или в порядке наследования, является его собственностью.
Исходя из изложенного, в случае если транспортное средство, находящееся в совместной собственности супругов, является личным имуществом обоих супругов, суммы возмещения расходов, связанных с использованием в интересах работодателя транспортного средства, управляемого физлицом по доверенности, выданной супругой, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ.
В случае если транспортное средство в соответствии с гражданским и семейным законодательством было приобретено до вступления в брак, получено супругой во время брака в дар или в порядке наследования или по условиям брачного договора является единоличной собственностью супруги, такие суммы, выплачиваемые работодателем супругу, не являющемуся собственником транспортного средства, подлежат налогообложению в установленном порядке.
При этом организация, осуществляющая такие выплаты, будет признаваться налоговым агентом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ, с возложением на нее обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм налога на доходы физических лиц.
Организация компенсирует своим работникам расходы по содержанию ребенка в детском садике в размере 80 процентов понесенных расходов. Подлежит ли сумма данной компенсации обложению налогом на доходы физических лиц?
Согласно пункту 42 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
Согласно пункту 1 статьи 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1 “Об образовании” в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.
Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.
Выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле статьи 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1.
Соответственно, такие выплаты не подпадают под действие пункта 42 статьи 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Организация удержала НДФЛ в рамках договора на брокерское обслуживание у физлица после его смерти. Данные суммы налога были возвращены наследнику как излишне удержанные. Также наследнику были выплачены проценты за пользование чужими денежными средствами. Освобождаются ли суммы процентов за пользование чужими денежными средствами от налогообложения НДФЛ?
Наследование невыплаченных наследодателю денежных средств и иного имущества, в том числе наследование ценных бумаг и имущественных прав, осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности, если иное не предусмотрено статьей 1112 Гражданского кодекса РФ.
Суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые наследнику вместе с возвратом излишне удержанных у наследодателя в связи с его смертью сумм НДФЛ, не принадлежали и не могли принадлежать наследодателю и входить в состав наследуемого имущества. Выплата указанных сумм наследнику связана с отношениями, возникшими между организацией и наследником после смерти наследодателя.
С учетом вышеизложенного, оснований для применения к таким доходам пункта 18 статьи 217 НК РФ, предусматривающего освобождение от обложения НДФЛ доходов, полученных в порядке наследования, не имеется.
Исходя из изложенного, суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые наследнику вместе с возвратом излишне удержанных у наследодателя в связи с его смертью сумм налога, подлежат налогообложению в установленном порядке. Российская организация, выплачивающая такой доход физлицу, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Редакция журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
