Какой будет сумма штрафа за опоздание с декларациями и заниженные налоги

За опоздание со сдачей деклараций проверяющие назначают компаниям штрафы по одному из двух оснований – статье 119 или статье 126 НК РФ. По какой именно норме придется отвечать, зависит от того, промежуточный это отчет или нет.

Если компания с нарушением срока представит декларацию по итогам налогового периода, то проверяющие оштрафуют ее по статье 119 НК РФ. При этом размер штрафа будет зависеть от того, вовремя ли был перечислен налог по декларации, представленной с опозданием.

Так, если организация опоздала и с декларацией, и с платежом, штраф составит 5 процентов от не уплаченной вовремя суммы. Контролеры начислят его за каждый полный или неполный месяц просрочки с отчетом. Но в любом случае заплатить придется не меньше 1000 руб. Такой минимум прямо прописан в законе. Кстати, максимум тоже есть – это 30 процентов от не уплаченного в срок налога.

Обратите внимание: в статье 119 НК РФ теперь четко указано, на какую дату определять недоимку. А именно на последний день, установленный для уплаты налога. Раньше по этому вопросу возникали неясности. Их устранил Федеральный закон от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ.

Ну, а если налог компания перечислила в бюджет вовремя, штраф за опоздание с декларацией составит 1000 руб. Этот же минимум придется заплатить даже за нулевой отчет. Высшие судьи подтвердили это в пункте 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Так что отвечать за опоздание с отчетностью придется в любом случае. Причем не только налогоплательщикам, но и всем другим организациям, которые должны были сдать декларацию, но вовремя этого не сделали. Например, оштрафовать могут и налоговых агентов по НДС (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Не удастся уйти от штрафа, даже если вести учет и сдавать декларации за вашу организацию будет специализированная компания. Все равно за просрочку с отчетностью оштрафуют именно вашу компанию. Ведь действия представителя приравниваются к действиям самого налогоплательщика. Посмотрите по этому вопросу пункт 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Правда, если у компании есть смягчающие обстоятельства, то налоговые инспекторы могут снизить штраф минимум в два раза. Такая возможность установлена в пункте 1 статьи 112 и пункте 3 статьи 114 НК РФ.

Окончательный размер санкций инспекторы определят только после камеральной проверки просроченной декларации. Причем если в сумме налога проверяющие обнаружат ошибку, штраф они рассчитают от верных данных. Представители ФНС России подчеркнули это в пункте 1.6 письма от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705.

Ну, а самое неприятное, что за просрочку декларации больше чем на 10 рабочих дней инспекторы могут заблокировать банковские счета компании. Такое право им дает пункт 3 статьи 76 НК РФ. Причем в результате вам будут недоступны все деньги на счете, а не только сумма доначислений. Представители Минфина России подтвердили это в письме от 15 апреля 2010 г. № 03-02-07/1–167. Блокировку счета контролеры снимут только после того, как вы представите декларацию. Кроме того, помимо санкций для самой компании за просроченные декларации есть административный штраф для ответственных сотрудников. Им придется заплатить от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

В статье 119 НК РФ прописаны санкции за просрочку с декларациями по итогам налогового периода. И штраф в общем случае зависит от суммы налога. Однако в промежуточной отчетности компания отражает не сам налог, а авансовые платежи по нему. Поэтому, если организация с опозданием представит промежуточные отчеты, оштрафовать ее по статье 119 НК РФ проверяющие основания не имеют. При этом совершенно не важно, как именно называется промежуточная отчетность – расчет или декларация. Такой вывод приведен в пункте 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. ФНС придерживается такого же мнения – письмо от 30 сентября 2013 г. № СА-4-7/17536. Так что, если вы вовремя не представите или и вовсе забудете про промежуточный отчет, оштрафовать вашу компанию налоговые инспекторы могут только на 200 руб. Основание – пункт 1 статьи 126 НК РФ.

Кстати, за опоздание с промежуточной отчетностью также есть административные санкции. Ответственных работников могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. на основании статьи 15.6 КоАП РФ.

А вот заблокировать банковский счет в такой ситуации инспекторы не могут. На этот счет Минфин России выпустил письмо от 12 июля 2007 г. № 03-02-07/1–324.

Теперь перейдем к другому виду нарушений – организация занизила налог. То есть неверно определила его сумму в отчетности. В результате в бюджет не поступила часть денег. За такую ошибку в законе есть сразу два штрафа. Какой именно выпишут проверяющие, зависит от конкретной ситуации.

Предположим, что организация недоплатила налог из-за грубого нарушения правил учета доходов и расходов. То есть у компании нет нужных подтверждающих бумаг – первички, счетов-фактур, регистров налогового или бухгалтерского учета. А может быть, организация систематически (два раза в год и чаще) несвоевременно или с ошибками отражала на счетах, в налоговых регистрах и отчетности операции, деньги, нематериальные активы или финансовые вложения. Если в результате таких грубых нарушений организация занизила налог, инспекторы оштрафуют ее по пункту 3 статьи 120 НК РФ. Тогда санкции составят 20 процентов от неуплаченной суммы, но не меньше 40 тыс. руб.

Когда же грубых нарушений учета нет, контролеры выпишут штраф по статье 122 НК РФ. Тогда в общем случае компании придется перечислить 20 процентов от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). А если инспекторы смогут доказать, что организация умышленно занизила платеж, к примеру, целенаправленно не отражала доходы, придется отвечать уже по пункту 3 статьи 122 НК РФ. Штраф в таком случае вырастет до 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

А вот одновременно оштрафовать организацию по пункту 3 статьи 120 и статье 122 НК РФ за одно и то же нарушение инспекторы не могут. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 108 НК РФ и подтвержден еще в определении Конституционного суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О.

Ну и конечно, на сумму недоплаты инспекторы начислят пени. Они рассчитают их по правилам статьи 75 НК РФ.

Учтите, если компания занизит не налог, а авансовый платеж, штрафа по статье 122 НК РФ не будет. Ведь санкции по этой норме касаются только заниженного налога. Авансовые платежи здесь ни при чем. Этот вывод подтвержден в пункте 16 информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71. А вот пеней компании не избежать. Это следует из пункта 3 статьи 58 НК РФ.

Кстати, налоговых агентов за аналогичное нарушение инспекторы оштрафуют по статье 123 НК РФ. Санкции составят 20 процентов от неудержанной (неперечисленной) суммы. Причем заплатить придется и пени. Такое правило установлено в пункте 7 статьи 75 НК РФ.

Иногда бывает, что компания по ошибке занизила налог, но бюджет от этого ничего не потерял. То есть у организации по этому же налогу на момент окончания его срока уплаты есть переплата за прошлые периоды. Инспекторы не выпишут штраф, если излишек покроет всю недоимку. А также если на момент принятия контролерами решения переплату не зачтут в счет другого долга.

А если размер имеющейся переплаты меньше суммы заниженного налога, недоимкой контролеры посчитают разницу между ними. С нее и придется заплатить штраф. Такой вывод следует из пункта 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

А еще не забывайте, что штрафов по пункту 3 статьи 120 и статье 122 НК РФ можно избежать. Для этого нужно, во-первых, обнаружить недоимку прежде, чем о ней сообщат проверяющие или назначат выездную ревизию по заниженному налогу. Во-вторых, погасить недоплату вместе с пенями. Ну и в-третьих, после этого подать уточненку с правильной суммой налога. Тогда штрафа не будет. Так установлено в подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ.

Штрафа не будет, если налог рассчитан верно, но перечислен с опозданием.

Если бухгалтер правильно определил налог и отразил его в отчетности, а сам платеж по какой-то причине перечислил с опозданием, то оштрафовать компанию по статье 122 НК РФ нельзя. Контролеры могут начислить только пени (ст. 75 НК РФ). Такой вывод следует из пункта 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Не будет штрафа по статье 122 НК РФ и за несвоевременное перечисление авансовых платежей. Это прямо установлено в абзаце 3 пункта 3 статьи 58 НК РФ. А вот пени за просрочку авансов контролеры могут начислить (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Не освобождены от пеней при этом и налоговые агенты (п. 7 ст. 75 НК РФ). Причем даже в том случае, если налог не был удержан. Об этом – абзац 6 пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Кроме того, контролеры могут оштрафовать агента по статье 123 НК РФ. Тогда санкции составят 20 процентов от задержанной суммы.