Скопировать ссылку
В 2024 году определение «дробление бизнеса» впервые закрепили законодательно. Согласно Федеральному закону № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года, дроблением бизнеса считается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями и ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов. Часто бизнес даже не подозревает, что, по мнению налоговых органов, он дробится.
Простыми словами, нелегальное разделение (дробление) компании — это деление компании и искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами для получения необоснованной налоговой выгоды, рискованный способ оптимизации налоговой нагрузки. Он кажется привлекательным и экономичным, но может не выдержать первой же проверки налоговой. Если вы думаете, что ваш бизнес невелик и шансов попасть в поле зрения налоговой немного, у меня неприятные новости. Сейчас инспекция пристально наблюдает за малым и средним бизнесом.
У дробления есть ряд признаков. Рассмотрим их:
- Бизнес дробится между лицами, применяющими специальные режимы налогообложения.
- Дробление бизнеса происходит между лицами, применяющими специальные системы налогообложения (УСН, патент).
- Показатели бизнеса близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения.
- Участники ведут аналогичный вид экономической деятельности и созданы в течение незначительного времени перед расширением.
- Участники группы используют общие ресурсы и работают с одними и теми же контрагентами.
- Фактическое управление группой ведется одними лицами.
- Участники схемы несут расходы друг за друга.
- У подконтрольных лиц нет основных и оборотных средств, а также кадровых ресурсов.
- Участники используют одни и те же вывески, обозначения, контакты, сайты, фактические адреса, банки и др.
- Бухгалтерский учет и кадровое делопроизводство для участников группы компаний ведут один человек или организация.
Ключевым признаком дробления является увеличение количества компаний одного и того же бизнеса с одним владельцем, не обоснованное наличием деловой цели у такого разделения бизнеса. Если хотя бы один признак можно отнести к вам, ваши бизнес-решения нарушают требования закона, и компания может вызвать подозрения у налоговой.
Примером дробления (нелегального разделения бизнеса) может послужить кейс «Чоп-чоп». Участники схемы создали несколько юрлиц на УСН, которые оказывали услуги парикмахерских и салонов красоты.
Что они сделали не так?
- У группы юрлиц были общие учредители, бухучет вел один человек.
- У всех организаций был единый представитель и счета в одном и том же банке.
- Выплаты также направлялись одному лицу.
- Группа компаний записывала клиентов в любой салон сети с единого сайта, мобильного приложения и номера телефона.
- Ценовая политика также была единой.
- Все организации работали под одним брендом.
- Контрагенты тоже были общими.
По совокупности факторов налоговая сделала вывод об искажении сведений об объектах налогообложения (дроблении) и доначислила неуплаченные налоги.
Или другой случай: дробление структуры позволяет бизнесу сохранить статус МСП и продолжать применять льготные тарифы страховых взносов.
Например, крупная сеть пекарен открывает в России точки с помощью лицензионных и сублицензионных договоров. Одно из ООО попадает под проверку. В чем были ключевые признаки дробления? Сублицензионные договоры заключались с ИП, которые принадлежали бывшим сотрудникам предприятия. Все бизнес-процессы, помещения, оборудование и сотрудники относились к головной организации. Сублицензиары платили аренду лицензиару за помещения и оборудования. Подобная схема работала по всей России по всей сети пекарен, однако в ФНС этого «не заметили». В итоге был сделан вывод о дроблении, и доначислены неуплаченные налоги в сумме 150 млн рублей.
Напомню, что любая налоговая оптимизация должна находиться в правовом поле — это гарантия безопасного и стабильного развития бизнеса. Можно и нужно структурировать бизнес легально.
Чтобы разделение было легальным, у него должна быть деловая цель. То есть ключевые причины разделения бизнеса должны быть экономическими. К ним могут относиться: повышение эффективности, разделение территорий ведения бизнеса, повышение инвестиционной привлекательности бизнеса, решение корпоративных задач.
Отдельно хочу заметить, что официально легализовано выделение в самостоятельное лицо IT-подразделений уже функционирующих компаний (письмо ФНС России от 17 марта 2022 года № СД-4-2/3289).
Для того чтобы помочь бизнесу адаптироваться к новым реалиям, а также выявить компании, которые дробятся, введена амнистия за дробление бизнеса.
Амнистия наступает
Налоговая амнистия — предоставление государством возможности группе налогоплательщиков выплатить не уплаченные ранее налоги, не опасаясь штрафов, доначислений или уголовного преследования.
Амнистия означает, что предприниматели получат законную возможность избежать доначисления налогов, штрафов и пеней за попытки сократить налогооблагаемую базу и занизить свои доходы. Однако, если в 2025–2026 годах у компании в ходе проверки будут выявлены признаки дробления финансовых потоков, нарушения не простятся. Если же налоговики их не выявят, то начисление за 2022–2024 годы прекращается с того момента, когда вступит в силу решение налоговой проверки 2025–2026 годов. В случаях, когда выездная проверка в 2025–2026 годах не назначена, начисления за 2022–2024 годы прекращаются с 1 января 2030 года, то есть будут списаны.
Если бизнес откажется от дробления в 2025 и 2026 году, обязанность по уплате доначислений и пеней за периоды 2022–2024 годов будет списана.
Но: амнистия не коснется решений, вступивших в силу до 1 января 2025 года (дата вступления в силу нового Федерального закона).
Как действует амнистия по дроблению бизнеса и в чем ее цели
Чтобы воспользоваться возможностями этой амнистии, компаниям достаточно с 1 января 2025 года начать платить налоги так, как если бы они не использовали искусственных схем дробления. Основная задача бизнеса — перестроить свою структуру таким образом, чтобы она имела четкую деловую цель и логику, а не преследовала целью использование специальных налоговых режимов ради снижения общей нагрузки.
А у государства и налоговых властей глобальная задача и цель амнистии своя: создать условия для «обеления» бизнеса. Ведь после введения ступенчатой системы начисления НДС и снижения лимитов для применения упрощенной системы налогообложения (УСН) многие компании стали «дробиться» только ради налоговой оптимизации.
Вводя амнистию, государство создает для бизнеса благоприятные условия, позволяющие признать свои ошибки и не повторять их в будущем. Это своеобразный сигнальный «выстрел в воздух» со стороны государства. Оно как будто говорит бизнесу: «Мы даем вам возможность «обелиться» именно сейчас и частично освободиться от ответственности за дробление».
Условия амнистии: для кого она возможна, и как ею воспользоваться
Амнистия за дробление бизнеса доступна любым компаниям, которые использовали такие схемы в своем бизнесе в 2022–2024 годы и решили от них отказаться. Не применяется она только в отношении случаев, когда дробление бизнеса выявлено в периоды до 2021 года, а также если решение по результатам налоговой проверки за налоговые периоды 2022–2024 годов вступило в силу до 12 июля 2024 года. Специально обращаться в налоговую службу «с повинной» и за решением по амнистии не требуется. Она вступит в силу автоматически, если бизнес не будет допускать фактов искусственного дробления своей структуры в 2025–2026 годы. Однако если компания переводит часть организаций с упрощенной системы налогообложения на общий режим, то она должна направить в налоговый орган уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-3) не позднее 15 января того года, в котором предполагается перейти на ОСН.
Кроме того, существуют ограничения по действию амнистии в зависимости от вида налогов. Как поясняется в рекомендациях по применению налоговой амнистии по дроблению бизнеса, она не распространяется на следующие виды налогов:
- НДФЛ и страховые взносы, доначисленные в связи с занижением (сокрытием) заработной платы (не связаны с дроблением бизнеса).
- Налог на прибыль организаций, доначисленный организациям — участникам схемы дробления, применяющим ОСНО (НДФЛ, доначисленный индивидуальному предпринимателю), или налоги в связи с применением специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН), доначисленные участникам схемы дробления, применяющим специальные налоговые режимы, в связи с занижением (сокрытием) выручки (доходов) (не связаны с дроблением бизнеса).
- Страховые взносы (дробление бизнеса в целях получения лицами статуса субъектов малого и среднего предпринимательства для применения пониженного тарифа страховых взносов).
- Налог на добавленную стоимость в связи с применением льгот в сфере общественного питания (дробление бизнеса в целях освобождения от налогообложения НДС услуг общественного питания, не превышающих по выручке 2 млрд рублей в год).
- Налог на добычу полезных ископаемых (дробление бизнеса с целью занижения себестоимости полезного ископаемого).
Как компаниям отказаться от дробления на практике
Перечень способов добровольного отказа от схем дробления не ограничен, отмечает ФНС. Но чаще всего бизнес должен фактически перестроить свою структуру и изменить режимы налогообложения. В частности, если часть входящих в группу организаций используют специальные налоговые режимы, их нужно перевести на общее налогообложение. Также необходимо перевести всю деятельность компании на одно управляющее лицо. Кроме того, компания может объединить формально самостоятельные юридические лица в одно юрлицо и создать обособленное подразделение этой организации по месту ведения ими предпринимательской деятельности. Возможен и такой вариант действий, как полное отчуждение акций (долей) юридических лиц, входящих в группу лиц, иным независимым лицам. Группа лиц при этом перестанет вести деятельность в качестве единого хозяйствующего субъекта.
В процессе подготовки к амнистии бизнесу лучше обращаться к консультациям специалистов по налоговому праву. Они помогут выявить потенциальные риски и последствия, так как у амнистии немало подводных камней, связанных с ее новизной для бизнеса и отсутствием широкой практики применения.
Кроме того, схемы дробления могут стать не нужны, если бизнес найдет легальные и безопасные способы налоговой оптимизации. Нередко даже крупный бизнес совершает ошибки: например, сеть ресторанов начинает дробиться и в результате получает высокие налоговые риски. При этом она упускает легальные возможности для оптимизации налогов. Например, любая франчайзинговая сеть с выручкой более 60 млн рублей может экономить НДС при передаче прав на базу знаний по договору с франчайзи. Сейчас это один из самых востребованных запросов у бизнеса. Есть льготы по освобождению от уплаты НДС при передаче прав на изобретения, ноу-хау, объекты патентных прав, передаче прав на использование программного обеспечения при условии, что ПО находится в реестре отечественного. Кроме того, сохранились условия применения нулевой ставки НДС для определенных видов деятельности, прописанные в статье 149 НК РФ. Это, например, компании, оказывающие медицинские услуги, занимающиеся дошкольным образованием, перевозкой пассажиров, предприятия туристической отрасли и другие. Также эту льготу по-прежнему может получить общепит — при соблюдении условий по выручке, проценту выручки и уровню средней заработной платы.
По нашему опыту, 90% компаний платят налогов больше, чем могли бы. Чтобы снизить нагрузку, не нужно дробиться: достаточно отслеживать законодательство. А для этого важно привлекать профессиональных налоговых консультантов, причем это актуально даже для тех компаний, в штате которых работают юристы и финансисты.
Общие советы предпринимателям
- Пересмотреть цены на товары или услуги, чтобы убедиться, что они рентабельны.
- Провести глубокий анализ текущего бизнеса, включая структуру доходов и расходов, чтобы выявить возможности оптимизации налогообложения.
- Ознакомиться со всеми доступными льготами и вычетами, которые могут быть применены к вашему бизнесу, и использовать их максимально.
- Тщательно отслеживать все расходы бизнеса и искать возможности их сократить.
- Продумать, как сделать бизнес более эффективным, чтобы сократить расходы и повысить прибыль.
