Скопировать ссылку
Договор страхования сотрудников
Заключая договоры страхования сотрудников, необходимо соблюдать требования Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ (если в учреждении не принято Положение о закупках по Закону № 223-ФЗ). В договоре указывают застрахованных лиц.
Допустимо страховать не всех сотрудников (письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284).
Кстати, можно предусмотреть условие о частичной компенсации оплаты ДМС работниками. Но это должно быть зафиксировано в коллективном договоре.
Учет расходов на ДМС и расчетов со страховой компанией
Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, учет расчетов по ДМС ведут на счете 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам». Расходы относят на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (письмо Минфина России от 17 октября 2014 г. № 02-05-10/52622).
Если расходы учреждения на страхование работников в отчетном периоде относятся к будущим периодам, их учитывают на счете 2 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги». Это следует из пункта 159 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н и пункта 302 Инструкции № 157н. Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года отражают на основании справки (ф. 0504833) по дебету счета 2 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» (абз. 3 п. 160 Инструкции № 174н).
Пример 1. В коллективном договоре предусмотрено обязательство работодателя оформлять на работников договоры ДМС.
Учреждение уплачивает 80 процентов суммы страховой премии за счет средств от платных услуг, а 20 процентов удерживает из зарплаты сотрудников. Оплату страховой премии (90 тыс. руб.) произвели 30 июня 2015 года (72 тыс. руб.) и 16 июля 2015 года (18 тыс. руб.). Срок действия договора – с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года. Бухгалтер сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 2 302 26 830
КРЕДИТ 2 201 11 610
– 72 000 руб., – перечислены деньги страховщику за счет средств учреждения*;
ДЕБЕТ 2 401 50 226
КРЕДИТ 2 302 26 730
– 72 000 руб., – отнесены к будущим отчетным периодам расходы текущего года;
ДЕБЕТ 2 401 20 226
КРЕДИТ 2 401 50 226
– 6115,07 (72 000 руб. : 365 дн. x 31 дн.), – списаны на финансовый результат расходы будущих периодов;
Одновременно сумма отражена по кредиту забалансового счета 18.
ДЕБЕТ 2 302 11 830
КРЕДИТ 2 304 03 730
– 18 000 руб., – удержана часть страховой премии из зарплаты сотрудников;
ДЕБЕТ 2 304 03 830
КРЕДИТ 2 201 11 610
– 18 000 руб., – перечислены страховщику денежные средства из зарплаты*.
* Одновременно сформирована запись по кредиту забалансового счета 18.
Учет расходов на ДМС в налоговом учете
Если договор ДМС заключен на год и более, сумма страховых взносов относится по налоговому учету к расходам на оплату труда и признается в размере не более 6 процентов от общей суммы по данному виду расходов (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Когда часть страховой премии уплачивают из средств работников, учреждение вправе учесть в составе расходов только свои затраты в пределах норматива (письмо ФНС России от 23 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15678@). Норматив за отчетный период (НДМС) определяют нарастающим итогом с начала года и рассчитывают по формуле:
Ндмс = ОТ x 6%,
где ОТ – расходы на оплату труда. Их исчисляют нарастающим итогом начиная с даты перечисления страхового взноса в пределах налогового периода (п. 3 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Это необходимо, чтобы установить предельный размер расходов на страхование (письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2007 г. № 28-11/018463.2).
Расходы на страхование признают пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Если предусмотрена уплата взноса разовым платежом, расходы учитывают равными суммами в течение срока договора. Если в рассрочку, то расходы по каждому платежу признают равномерно в течение периода уплаты взносов (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и определим сумму расходов для налогового учета в 2015 году.
Так как в договоре не определен период, за который уплачивается каждая часть взносов, 72 тыс. руб. следует распределить на 365 дней (с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года). А 18 тыс. руб. – на 350 дней (с 16 июля 2015 года по 30 июня 2016 года).
В итоге расчет расходов будет следующим:
72 000 руб. : 365 дн. х 92 дн. + 18 000 руб. : 350 дн. x 77 дн. = 18 147,95 руб. + 3960 руб. = 22 107,95 руб. (сумма за 9 месяцев);
72 000 руб. : 365 дн. x 184 дн. + 18 000 руб. : 350 дн. x 169 дн. = = 36 295,89 руб. + 8691,43 руб. = 44 987,32 руб. (сумма за 2015 год).
Какие льготы можно применить
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, сотрудник имеет право получить социальный налоговый вычет с суммы страховых взносов по договору добровольного личного страхования, если взносы в налоговом периоде уплачены (налоговый вычет ДМС).
При этом важно, чтобы договор был заключен между страховой организацией и самим физическим лицом. А страховая организация должна иметь соответствующую лицензию (письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-04-05/5-475, УФНС России по г. Москве от 15 апреля 2010 г. № 20-14/4/039706@).
Если договор ДМС заключен на один год и более, то на сумму страховой премии, уплаченную учреждением за счет собственных средств, не начисляют страховые взносы (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Обратите внимание: сумма страховой премии, уплаченная учреждением за счет средств сотрудников, не подлежит обложению НДФЛ согласно пункту 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.
